Вопрос: Включаются ли организацией, переходящей с 1 января 2002 г. для целей налогообложения с метода "по оплате" на кассовый метод, суммы дебиторской задолженности по реализованным в 2001 г., но не оплаченным услугам, в налоговую базу переходного периода? ("Московский налоговый курьер", N 5, март 2003 г.)

Включаются ли организацией, переходящей с 1 января 2002 года для целей налогообложения с метода "по оплате" на кассовый метод, суммы дебиторской задолженности по реализованным в 2001 году, но неоплаченным услугам, в налоговую базу переходного периода?

Порядок исчисления налоговой базы по налогу на прибыль, изложенный в главе 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), отличается от порядка, действовавшего до 1 января 2002 года, в связи с чем для учета полученных до 1 января 2002 года доходов и произведенных до указанной даты расходов, подлежащих учету при расчете налогооблагаемой прибыли до 1 января 2002 года, но не принимаемых при определении налоговой базы в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ, ст. 10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Закон N 110-ФЗ) был установлен специальный порядок учета этих показателей для целей налогообложения, именуемых налоговой базой переходного периода, которая формируется как организациями, осуществлявшими до 1 января 2002 года учет выручки для целей налогообложения "по оплате", так и организациями, осуществлявшими до 1 января 2002 года учет выручки для целей налогообложения "по отгрузке".

В соответствии с п. 9 ст. 10 Закона N 110-ФЗ налогоплательщик, переходящий с 1 января 2002 года на определение доходов и расходов по кассовому методу, при определении суммы налога по базе переходного периода определяет налоговую базу с учетом предусмотренных главой 25 НК РФ особенностей формирования доходов и расходов и даты их признания.

При этом по состоянию на 1 января 2002 года налогоплательщик, переходящий на определение доходов и расходов по кассовому методу, обязан отразить в составе доходов сумму задолженности по полученным до 1 января 2002 года авансовым платежам, которая ранее не учитывалась при формировании налоговой базы по налогу на прибыль, а также суммы, подлежащие единовременному восстановлению в связи с различиями в оценке объектов или операций, подлежащих учету в целях налогообложения в соответствии с требованиями, установленными главой 25 НК РФ. К таким объектам или операциям относятся, в частности, остатки неиспользованных средств резервов, отчисления в которые в соответствии с действующим законодательством до вступления в силу главы 25 НК РФ уменьшали налоговую базу. Указанные положения не применяются в отношении резервов по сомнительным долгам, если организация до 1 января 2002 года признавала выручку в целях налогообложения по отгрузке.

Данные показатели отражаются в строках 011-013 листа 13 Налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденной приказом МНС России от 07.12.2001 N БГ-3-02/542 (в редакции приказа МНС России от 12.07.2002 N БГ-3-02/358).

Таким образом, организация, переходящая с 1 января 2002 года для целей налогообложения с метода "по оплате" на кассовый метод, не должна учитывать в составе доходов, формирующих налоговую базу переходного периода, сумму дебиторской задолженности по реализованным в 2001 году, но неоплаченным услугам.

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УМНС России по г. Москве исх. N 26-12/59226 от 4 декабря 2002 г., подписанного заместителем руководителя Управления МНС России по г. Москве советником налоговой службы Российской Федерации I ранга А.А. Глинкиным