Вопрос: Налогоплательщик, занимающийся выполнением строительно-монтажных работ, просит разъяснить, в состав каких расходов в целях налогового учета - прямых или косвенных - относятся расходы по строительно-монтажным работам, выполненным субподрядными организациями? ("Московский налоговый курьер", N 5, март 2003 г.)

Налогоплательщик, занимающийся выполнением строительно-монтажных работ, просит разъяснить, в состав каких расходов в целях налогового учета - прямых или косвенных - относятся расходы по строительно-монтажным работам, выполненным субподрядными организациями?

Статьей 318 главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) установлен перечень расходов, признаваемых в целях налогообложения прибыли прямыми расходами, подлежащими оценке в составе остатков незавершенного производства, остатков готовой продукции и товаров, отгруженных в порядке, предусмотренном ст. 319 НК РФ.

Согласно указанной статье в случае, если налогоплательщик определяет доходы и расходы методом начисления, к прямым расходам относятся:

- материальные затраты, определяемые в соответствии с подпунктами 1 и 4 п. 1 ст. 254 НК РФ;

- расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также суммы единого социального налога, начисленного на указанные суммы расходов на оплату труда;

- суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.

В соответствии с пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ расходы на приобретение работ и услуг производственного характера, в том числе расходы на оплату строительных работ, выполненных субподрядными организациями, по строящимся объектам, находящимся на стадии незавершенного строительства, относятся к материальным расходам.

При этом такого вида расходы в ст. 318 НК РФ не поименованы в составе прямых расходов.

Таким образом, расходы на оплату субподрядных работ учитываются в уменьшении налоговой базы того отчетного периода, когда они признаются организацией для налогообложения в соответствии с положениями ст. 272 НК РФ.

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УМНС России по г. Москве исх. N 26-12/50468 от 22 октября 2002 г., подписанного заместителем руководителя Управления МНС России по г. Москве советником налоговой службы Российской Федерации I ранга А.А. Глинкиным