Вопрос: Общество осуществляет оптовую торговлю крупной строительной техникой. Покупатели оплачивают товар частями, и в учете возникает НДС с авансов. До 1 июля 2002 г. НДС исчислялся с сумм полученных авансов по расчетной ставке 16,67%. При отгрузке товара после 1 июля 2002 г. по какой ставке подлежит к вычету ранее исчисленный налог с авансов - 16,67% или 20%? ("Московский налоговый курьер", N 6, март 2003 г.)

Общество осуществляет оптовую торговлю крупной строительной техники. Покупатели оплачивают товар частями, и в учете возникает НДС с авансов. До 1 июля 2002 года НДС исчислялся с сумм полученных авансов по расчетной ставке 16,67%. При отгрузке товара после 1 июля 2002 года по какой ставке подлежит к вычету ранее исчисленный налог с авансов - 16,67% или 20%?

В соответствии со ст. 169 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога на добавленную стоимость к вычету или возмещению.

В соответствии с п. 8 ст. 171 Кодекса вычетам подлежат суммы налога, исчисленные и уплаченные налогоплательщиком с сумм авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), в порядке, предусмотренном п. 6 ст. 172 Кодекса.

В соответствии с п. 18 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914 (с учетом изменений и дополнений), при получении денежных средств в виде авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) продавцом составляется счет-фактура, который регистрируется в книге продаж. На основании абзаца 2 п. 13 указанных Правил счета-фактуры, выписанные и зарегистрированные продавцами в книге продаж при получении авансов или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), регистрируются ими в книге покупок при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) в счет полученных авансов или иных платежей с указанием соответствующей суммы налога на добавленную стоимость.

Таким образом, суммы налога на добавленную стоимость, исчисленные и уплаченные продавцом с сумм авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), принимаются к вычету в налоговом периоде, в котором осуществлена реализация (отгрузка) и в той сумме, которая указана в счете-фактуре, выписанном при получении аванса.

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УМНС России по г.Москве исх. N 24-11/406 от 4 января 2003 г., подписанного заместителем руководителя Управления МНС России по г. Москве советником налоговой службы Российской Федерации I ранга А.А. Глинкиным