Вопрос: Согласно пп. 14 п. 2 ст. 149 НК РФ услуги в сфере образования освобождены от налогообложения. Организация в пакет предоставляемых образовательных услуг кроме лекций также включает обеспечение слушателей учебно-методической литературой, питанием, проживанием в гостинице. Права ли организация в том, что в счете-фактуре стоимость оказанных услуг указывается общей суммой? Входящий НДС по приобретенной организацией учебной литературе, услуг столовой и гостиницы включается в состав затрат ("Московский налоговый курьер", N 6, март 2003 г.)

Согласно пп. 14 п. 2 ст. 149 НК РФ услуги в сфере образования освобождены от налогообложения. Организация в пакет предоставляемых образовательных услуг кроме лекций также включает обеспечение слушателей учебно-методической литературой, питанием, проживанием в гостинице. Права ли организация в том, что в счете-фактуре стоимость оказанных услуг указывается общей суммой? Входящий НДС по приобретенной организацией учебной литературе, услуг столовой и гостиницы включается в состав затрат

Согласно пп. 14 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) реализация услуг в сфере образования по проведению некоммерческими образовательными организациями учебно-производственного (по направлению основного и дополнительного образования, указанным в лицензии) или воспитательного процесса не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения).

При этом реализация некоммерческими образовательными организациями товаров (работ, услуг) как собственного производства (произведенных учебными предприятиями, в том числе учебно-производственными мастерскими в рамках основного и дополнительного учебного процесса), так и приобретенных на стороне подлежит налогообложению вне зависимости от того, направляется ли доход от этой реализации в данную образовательную организацию или на непосредственные нужды обеспечения развития, совершенствования образовательного процесса.

Таким образом, реализация образовательной организацией дополнительных услуг, в частности, обеспечение учащихся питанием и проживанием облагается налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке, реализация учебной литературы в соответствии с пп. 3 п. 2 ст. 164 НК РФ подлежит обложению по ставке 10%.

В соответствии с п. 4 ст. 149 НК РФ в случае если налогоплательщиком осуществляются операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) в соответствии с положениями ст. 149 НК РФ, налогоплательщик обязан вести раздельный учет таких операций.

Кроме того, в соответствии с п. 4 ст. 170 НК РФ налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций. При отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумма налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, вычету не подлежит и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), не включается.

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УМНС России по г. Москве исх. N 24-11/05512 от 28 января 2003 г., подписанного заместителем руководителя Управления МНС России по г. Москве советником налоговой службы Российской Федерации I ранга А.А. Глинкиным