Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 27 апреля 2023 г. N 03-07-08/38850 О применении НДС при приобретении у иностранного лица услуг, связанных с маркетингом и продвижением товаров, местом реализации которых в целях применения НДС признается территория РФ, в случае переуступки иностранным продавцом права требования долга к российскому покупателю услуг другой российской организации

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 27 апреля 2023 г. N 03-07-08/38850

Вопрос: ООО (далее - Общество) выражает свое почтение и настоящим письмом просит дать разъяснение о применении ст. 161 НК РФ в следующей ситуации:

Обществом (Заказчик) заключен договор с иностранной организацией (резидентом Эстонии (Исполнитель), не состоящим на учете в российских налоговых органах) на оказание услуг, связанных с маркетингом и продвижением продукции Заказчика, в котором зафиксировано вознаграждение Исполнителя с учетом НДС, удерживаемого и оплачиваемого Заказчиком на территории РФ на основании пп. 4 п. 1 ст. 148 и ст. 161 НК РФ.

Услуги по договору оказаны полностью, но оплата не осуществлена. Продавец по договору цессии намерен уступить право требования долга к Заказчику российской компании, т.е. Обществу предстоит погасить долг перед новым кредитором, зарегистрированным на территории РФ.

Вопрос:

1. Необходимо ли сохранить стоимость договора с НДС при заключении договора цессии с новым кредитором?

2. При оплате Обществом долга в пользу нового кредитора возникает ли у Общества обязанность удержать и оплатить НДС в качестве налогового агента? Если такая обязанность возникает, то имеет ли право Заказчик на вычет оплаченного НДС в порядке, предусмотренном для возмещения НДС, уплаченного в качестве налогового агента?

3. Если по пункту 2 обязанность исполнения функций агента по НДС у Заказчика не возникает, то возникает ли она у нового кредитора?

Ответ: В связи с письмом о применении налога на добавленную стоимость при приобретении у иностранного лица услуг, связанных с маркетингом и продвижением товаров, местом реализации которых в целях применения налога на добавленную стоимость в соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 148 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) признается территория Российской Федерации, в случае переуступки иностранным продавцом права требования долга к российскому покупателю услуг другой российской организации Департамент налоговой политики сообщает следующее.

На основании пункта 1 статьи 161 Кодекса в случае приобретения у иностранного лица, не состоящего на учете в налоговых органах либо состоящего на учете в налоговых органах только в связи с нахождением на территории Российской Федерации принадлежащих ему недвижимого имущества и (или) транспортных средств либо в связи с открытием счета в банке, товаров (работ, услуг), местом реализации которых в целях применения налога на добавленную стоимость признается территория Российской Федерации, налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется налоговым агентом, приобретающим данные товары (работы, услуги) у иностранного лица.

Согласно пункту 2 статьи 161 Кодекса налоговые агенты обязаны исчислить, удержать и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога на добавленную стоимость вне зависимости от того, исполняют ли они обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой этого налога, и иные обязанности, установленные главой 21 "Налог на добавленную стоимость" Кодекса.

Учитывая изложенное, российская организация, приобретающая у иностранного лица услуги, местом реализации которых признается территория Российской Федерации, оплата за которые производится в адрес другой российской организации в связи с тем, что право требования долга к российской организации - покупателю переуступлено иностранным лицом этой другой российской организации, исчисляет, удерживает и уплачивает в бюджет налог на добавленную стоимость в качестве налогового агента. При этом суммы налога на добавленную стоимость, исчисленные российской организацией в соответствии со статьей 161 Кодекса, принимаются к вычету на основании пункта 3 статьи 171 Кодекса в порядке, предусмотренном статьями 171 и 172 Кодекса.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

А.А. Смирнов