Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 27 апреля 2023 г. N 03-07-13/1/38852 О заполнении счетов-фактур при экспорте товаров в Республику Беларусь по договору, предусматривающему 100%-ную предоплату в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 27 апреля 2023 г. N 03-07-13/1/38852

Вопрос: АО в соответствии с п. 1 ст. 34.2 НК РФ просит предоставить письменные разъяснения по следующему вопросу.

Организация "А" (далее - Поставщик) заключила договор купли-продажи в иностранной валюте (доллар США) с белорусской организацией "Б" (далее - Покупатель) на поставку товаров из Российской Федерации в Республику Беларусь. При этом, оплата по договору осуществляется в размере 100% аванса в рублях по курсу на дату выставления счета.

Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (приложение N 18 к договору о ЕАЭС, далее - протокол) не установлен момент определения налоговой базы по НДС при экспорте товаров. В свою очередь, гл. 21 НК РФ предусмотрено, что по товарам, вывезенным в таможенной процедуре экспорта (пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ), налоговая база определяется на последнее число квартала, в котором собран полный пакет подтверждающих экспорт документов, установленных п. 1 ст. 165 НК РФ (п. 9 ст. 167 НК РФ).

Исходя из этого, можно сделать вывод, что моментом определения налоговой базы по товарам, экспортированным с территории Российской Федерации на территорию Республики Беларусь, является последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных п. 4 протокола.

При этом, счет-фактура при отгрузке товаров на экспорт выставляется как при обычной отгрузке не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара (п. 3 ст. 168 НК РФ) и в соответствии с пп. 4 п. 20 протокола Покупателю счет-фактура необходим для того, чтобы отчитаться о ввозе товаров не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров.

Учитывая п. 7 ст. 3 НК РФ о том, что все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов), прошу предоставить разъяснения по следующим вопросам:

1. По курсу на какую дату оформляется счет-фактура, выставленный при отгрузке товаров на экспорт, если оплата по договору осуществляется в размере 100% аванса в рублях?

2. Выставляется ли корректировочный счет-фактура на последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов (по курсу иностранной валюты на последнее число квартала) или первичный счет-фактура, выставленный при отгрузке товаров на экспорт, в соответствии с п. 2, 3 Правил ведения книги продаж регистрируется в книге продаж?

Ответ: В связи с письмом по вопросу заполнения счетов-фактур при экспорте товаров в Республику Беларусь по договору, предусматривающему 100%-ную предоплату в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, Департамент налоговой политики сообщает следующее.

Согласно пункту 3 статьи 168 Налогового кодекса Российской Федерации при реализации товаров счета-фактуры выставляются не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товаров.

В соответствии с пунктом 5 раздела II "Порядок применения косвенных налогов при экспорте товаров" Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, являющегося приложением N 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 г., при экспорте товаров с территории одного государства - члена Евразийского экономического союза (далее - ЕАЭС) на территорию другого государства - члена ЕАЭС в целях исчисления налога на добавленную стоимость при реализации товаров датой отгрузки признается дата первого по времени составления первичного бухгалтерского (учетного) документа, оформленного на покупателя товаров (первого перевозчика), либо дата выписки иного обязательного документа, предусмотренного законодательством государства - члена ЕАЭС для налогоплательщика налога на добавленную стоимость.

Таким образом, при экспорте товаров в Республику Беларусь по договору, предусматривающему 100%-ную предоплату в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, в графе 5 счета-фактуры, в которой указывается стоимость всего количества отгруженных по счету-фактуре товаров без налога на добавленную стоимость, следует указывать стоимость товаров без налога в рублях исходя из полученной 100%-ной предоплаты в рублях без перерасчета по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату, соответствующую моменту определения налоговой базы.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

А.А. Смирнов