Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 25 апреля 2023 г. N 03-07-08/37584 О применении НДС в отношении различных услуг, оказываемых при международной перевозке

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 25 апреля 2023 г. N 03-07-08/37584

Вопрос: Общество с ограниченной ответственностью (далее - "Общество", "Заявитель") является исполнителем по договору на проверку и подготовку документов, необходимых для пересечения государственной границы Российской Федерации и Китайской Народной Республики в соответствии с действующим национальным и международным законодательством, нормативными правовыми актами в области таможенного дела, а также услуг по определению веса транспортного средства заказчика и его соответствия регистрационным (сопроводительным) документам, услуг мойки и дезинфекции транспортного средства заказчика, услуг по размещению персонала, либо привлеченных лиц заказчика в гостинице, услуг по сопровождению порожнего транспортного средства к логистическому центру на территории КНР, услуг по размещению транспортных средств заказчика на территории складов временного хранения (СВХ), услуг по сопровождению транспортного средства с товаром заказчика к логистическому центру исполнителя на территории РФ.

Согласно ст. 165 НК РФ для подтверждения применения налоговой ставки 0% налогоплательщик должен предоставить в налоговый орган копии транспортных, товаросопроводительных и иных документов подтверждающих ввоз товаров на территорию РФ или вывоз товаров за пределы территории РФ.

При этом заявитель, являясь экспедитором в представленных в налоговый орган документах будет указан не будет, так как перевозчиком будет выступать иное юридическое лицо. Договор между перевозчиком и экспедитором в рамки международной перевозки будет представлен в налоговые органы для обоснования применения ставки НДС 0%.

Просим разъяснить порядок подтверждения и порядок применения налоговой ставки 0% согласно п.п. 2.1. п. 1 ст. 164 НК РФ, по вышесказанным услугам при международной перевозке товаров, где заявитель выступает в качестве экспедитора.

Также просим разъяснить применение налоговой ставки 0% в рамках договора международной перевозки за предоставляемые услуги перевозчику: документальное сопровождение международной перевозки, взвешивание транспортного средства, услуги транспортно-логистического накопителя, мойка, дезинфекция транспортного средства, проверка документов при открытии процедуры таможенного транзита.

Ответ: В связи с письмом по вопросам применения налога на добавленную стоимость в отношении различных услуг, оказываемых при международной перевозке, Департамент налоговой политики сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 2.1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) нулевая ставка налога на добавленную стоимость применяется в отношении транспортно-экспедиционных услуг, оказываемых на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки. В целях указанной статьи 165 Кодекса к транспортно-экспедиционным услугам относятся участие в переговорах по заключению контрактов купли-продажи товаров, оформление документов, прием и выдача грузов, разработка документов для проектных перевозок, организация и выполнение перевозки грузов, завоз-вывоз грузов, погрузочно-разгрузочные и складские услуги, информационные услуги, подготовка и дополнительное оборудование транспортных средств, услуги по организации страхования грузов, платежно-финансовых услуг, услуги по таможенному оформлению грузов и транспортных средств, экспедиторское сопровождение, а также разработка и согласование технических условий погрузки и крепления грузов, розыск груза после истечения срока доставки, контроль за соблюдением комплектной отгрузки оборудования, перемаркировка грузов, обслуживание и ремонт универсальных контейнеров грузоотправителей, обслуживание рефрижераторных контейнеров и хранение грузов в складских помещениях и на открытых площадках экспедитора.

Применение нулевой ставки налога на добавленную стоимость при оказании иных услуг, оказываемых на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки, нормами пункта 1 статьи 164 Кодекса не предусмотрено.

Настоящее письмо, не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое мнение имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

В.А. Прокаев