Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 12 апреля 2016 г. N Ф08-1759/16 по делу N А32-24276/2015

г. Краснодар

12 апреля 2016 г.

Дело N А32-24276/2015

Резолютивная часть постановления объявлена 5 апреля 2016 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 12 апреля 2016 года.

Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в составе председательствующего Прокофьевой Т.В., судей Посаженникова М.В. и Черных Л.А., в отсутствие в судебном заседании заявителя - общества с ограниченной ответственностью "Квадро" (ИНН 2320000564, ОГРН 1022302837150), заявившего ходатайство о рассмотрении дела в его отсутствие, заинтересованного лица - Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 8 по Краснодарскому краю, надлежаще извещенных о времени и месте судебного заседания, в том числе путем размещения информации на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети Интернет, и рассмотрев кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 8 по Краснодарскому краю на решение Арбитражного суда Краснодарского края от 24.09.2015 (судья Погорелова И.А.) и постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.12.2015 (судьи Емельянов Д.В., Герасименко А.Н., Стрекачёв А.Н.) по делу N А32-24276/2015, установил следующее.

ООО "Квадро" (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Краснодарского края с заявлением к Межрайонной инспекции ФНС России N 8 по Краснодарскому краю (далее - инспекция) об обязании начислить и уплатить 357 643 рубля 35 копеек процентов за нарушение сроков возврата НДС.

Решением от 24.09.2015, оставленным без изменения постановлением суда апелляционной инстанции от 25.12.2015, суд обязал инспекцию начислить и уплатить обществу 357 643 рубля 35 копеек процентов за нарушение срока возврата НДС с 12-го дня с даты окончания камеральной налоговой проверки.

Судебные акты мотивированы тем, что период просрочки исполнения обязанности по возврату налога и проценты начисляются с 12-го дня после завершения камеральной налоговой проверки.

Инспекция обратилась в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа с кассационной жалобой, в которой просит отменить решение суда от 24.09.2015 и постановление суда апелляционной инстанции от 25.12.2015, принять по делу новый судебный акт. Заявитель жалобы считает, что обязанность начислить и уплатить проценты за несвоевременный возврат налога наступает с 12-го дня с даты подачи обществом заявления о возврате налога, а не с иного момента. С учетом обращения общества в инспекцию с соответствующим заявлением инспекция пропустила срок на 52 дня, обществу перечислены на расчетный счет 32 720 рублей 34 копейки процентов, поэтому отсутствовали основания для взыскания процентов в большей сумме.

В отзыве на кассационную жалобу общество считает обжалуемые судебные акты законными и обоснованными и просит кассационную жалобу оставить без удовлетворения.

Изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы, отзыва, Арбитражный суд Северо-Кавказского округа считает, что жалоба не подлежит удовлетворению на основании следующего.

Как видно из материалов дела, 20.01.2013 общество представило в инспекцию налоговую декларацию по НДС за 4 квартал 2012 года.

Инспекция с 20.01.2013 по 19.04.2013 провела камеральную налоговую проверку представленной декларации, по результатам которой составила акт камеральной налоговой проверки от 08.05.2013 N 15/29778 и вынесла решения от 19.07.2013 N 15-15/9784 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения; от 19.07.2013 N 15-15/177 об отказе в возмещении 2 745 763 рублей НДС, заявленной к возмещению из бюджета.

Решением УФНС России по Краснодарскому краю от 23.09.2013 N 22-12/921 решения инспекции оставлены без изменения.

Не согласившись с указанными решениями, общество обратилось в Арбитражный суд Краснодарского края заявлением о признании их недействительными.

Вступившим в законную силу решением Арбитражного суда Краснодарского края от 10.11.2014 по делу N А32-44085/2013 признаны незаконными решения инспекции от 19.07.2013 N 15-15/9784, от 19.07.2013 N 15-15/177 и решение УФНС России по Краснодарскому краю от 23.09.2013 N 22-12/921.

На основании вступившего в законную силу решения суда общество 18.11.2014 обратилось с заявлением в инспекцию об исполнении судебного акта и возмещении суммы налога и судебных расходов.

Управление Федерального казначейства по Краснодарскому краю перечислило на расчетный счет общества 2 745 763 рубля платежным поручением от 26.01.2015 N 759.

В связи с нарушением срока возврата налога 23.04.2015 общество обратилось в инспекцию с заявлением (от 20.04.2015 N 5) о начислении и уплате процентов исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации начиная с 12-го дня после завершения камеральной налоговой проверки, по итогам которой должно было быть вынесено решение о возмещении суммы налога.

В адрес общества поступило извещение от 19.05.2015 N 37546 о принятом инспекцией решении от 19.05.2015 N 69 о возврате 32 720 рублей 34 копеек со ссылкой на пункт 1 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс). Управление Федерального казначейства по Краснодарскому краю перечислило указанную сумму на расчетный счет общества платежным поручением от 26.05.2015 N 992.

Инспекция, со ссылкой на статью 176 Кодекса, сообщила обществу, что проценты начислены и уплачены обществу с 12-го дня подачи заявления о возврате, а не со дня окончания камеральной проверки, поскольку до получения заявления общества у инспекции отсутствует обязанность возвращать налог, подлежащий возмещению.

Отказ инспекции от начисления и уплаты процентов за нарушение срока возврата суммы налога с 12-го дня после завершения камеральной налоговой проверки послужил основанием для обращения общества в суд с заявлением.

Удовлетворяя заявленные требования, суды правомерно исходили из следующего.

Как предусмотрено пунктами 1 и 2 статьи 176 Кодекса, камеральная проверка обоснованности суммы налога на добавленную стоимость, заявленной налогоплательщиком в налоговой декларации к возмещению, осуществляется налоговым органом в течение трех месяцев со дня представления этой декларации в порядке, установленном статьей 88 Кодекса. По окончании проверки в течение семи дней налоговый орган обязан принять решение о возмещении соответствующих сумм, если не выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах.

Согласно пунктам 4 и 6 статьи 176 Кодекса возмещение суммы налога осуществляется налоговым органом в форме зачета либо возврата в зависимости от наличия либо отсутствия у налогоплательщика недоимки по НДС, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных данным Кодексом.

Пунктами 7, 8 и 10 статьи 176 Кодекса установлено, что решение о зачете либо возврате суммы налога принимается налоговым органом одновременно с вынесением решения о возмещении суммы налога. Поручение на возврат суммы налога, оформленное на основании решения о возврате, подлежит направлению налоговым органом в территориальный орган Федерального казначейства на следующий день после дня принятия налоговым органом этого решения. При нарушении сроков возврата суммы налога считая с 12 дня после завершения камеральной налоговой проверки, по итогам которой вынесено решение о возмещении (полном или частичном) суммы налога, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Как указано в пункте 29 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.05.2014 N 33 "О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость", судам следует исходить из того, что в случае, когда налоговым органом в срок, установленный пунктом 2 статьи 176 Кодекса, решение о возмещении налога не принято в связи с выявлением нарушений законодательства о налогах и сборах, однако впоследствии соответствующие выводы признаются ошибочными, в том числе судом, проценты также подлежат начислению в порядке, предусмотренном пунктом 10 статьи 176 Кодекса, то есть начиная с 12-го дня после завершения камеральной налоговой проверки, по итогам которой должно было быть вынесено решение о возмещении (полном или частичном) суммы налога.

В соответствие с указаниями Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, содержащимися в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 21.01.2014 N 11372/13, при расчете суммы процентов должны приниматься во внимание следующие правила: при определении периода просрочки - фактическое количество календарных дней просрочки с учетом дня фактического возврата налога (поступления денежных средств в банк), при определении ставки процентов - ставка рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшая в дни нарушения срока возмещения, делённая на количество дней в соответствующем году (365 или 366 дней).

В постановлении от 24.12.2013 N 11675/13 по делу N А40-62495/12-115-422 Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации указал, что проценты подлежат начислению за весь период пользования чужими средствами в виде налоговых платежей, включая день фактического возврата средств на расчетный счет налогоплательщика в банке, поскольку в этот день имеются как незаконное удержание налоговым органом этих средств, так и исполнение им обязанности по их возврату.

В рассматриваемом случае ошибочность выводов инспекции, послуживших основанием для отказа обществу в применении налоговых вычетов и возмещении спорной суммы налога из бюджета за IV квартал 2012 года, подтверждена вступившим в законную силу решением суда по делу N А32-44085/2013.

Следовательно, проценты за несвоевременный возврат налога подлежат начислению в порядке, предусмотренном пунктом 10 статьи 176 Кодекса, то есть с 12-го дня после завершения камеральной налоговой проверки, по итогам которой должно было быть вынесено решение о возмещении (полном или частичном) суммы налога.

Как видно из материалов дела и установлено судебными инстанциями, камеральная налоговая проверка налоговой декларации, представленной обществом за 4 квартал 2012 года, по результатам которой приняты незаконные решения, окончена 19.04.2013, 12-м днем со дня окончания камеральной налоговой проверки, с учетом пункта 6 статьи 6.1. Кодекса, является 08.05.2013. Сумма налога перечислена на расчетный счет общества 26.01.2015.

Правовая позиция инспекции о том, что до получения от общества заявления о возврате суммы налога, подлежащей возмещению, у неё не возникает обязанность возвратить налог, не основана на положениях статьи 176 Кодекса и противоречит соответствующим разъяснениям, приведенным в постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.05.2014 N 33 "О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость".

Указанный вывод так же согласуется с правовой позицией Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлениях Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 17.03.2011 N 14223/10, от 21.02.2012 N 12842/11, в которых высшая судебная инстанция указала, что из норм, определяющих основание и момент для принятия решения о возврате, порядок начисления процентов и период просрочки исполнения обязанности по возврату, следует, что статья 176 Кодекса осуществление возврата налога не ставит в зависимость от подачи налогоплательщиком заявления о возврате.

Таким образом, довод инспекции о том, что до получения от общества заявления о возврате суммы налога, подлежащей взысканию, у инспекции не возникает обязанности ее возвратить, противоречит нормам действующего законодательства и вышеуказанным разъяснениям.

Как правильно указали суды первой и апелляционной инстанций, проценты подлежат начислению, начиная с 12-го рабочего дня после окончания камеральной налоговой проверки, т. е. с 08.05.2013, по дату, предшествующую дате фактического перечисления суммы налога - 26.01.2015.

Суды установили отсутствие у сторон арифметических расхождений в расчете суммы процентов.

Поскольку суды полно и всесторонне исследовали все обстоятельства дела, правильно применили нормы материального и процессуального права, суд кассационной инстанции не усматривает оснований для отмены или изменения обжалуемых судебных актов и удовлетворения кассационной жалобы инспекции.

Руководствуясь статьями 274, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Северо-Кавказского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Краснодарского края от 24.09.2015 и постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.12.2015 по делу N А32-24276/2015 оставить без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий

Т.В. Прокофьева

Судьи

М.В. Посаженников Л.А. Черных