Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 1 июня 2023 г. N 03-03-06/1/50313 О налогообложении расходов организаций, связанных с приобретением и доставкой имущества в зону специальной военной операции

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 1 июня 2023 г. N 03-03-06/1/50313

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение по вопросу налогообложения расходов организаций, связанных с приобретением и доставкой имущества в зону специальной военной операции, и сообщает следующее.

Согласно пункту 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик налога на прибыль организаций уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса). При этом расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

По общему правилу расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходы, связанные с такой передачей, в целях формирования налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются, за исключением случаев, установленных главой 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса (пункт 16 статьи 270 Кодекса).

Так, на основании положений подпункта 19.12 пункта 1 статьи 265 Кодекса к внереализационным расходам, учитываемым в целях налогообложения прибыли организаций, относятся расходы организации в виде безвозмездно переданных денежных средств и (или) иного имущества в случае, если эта передача осуществляется следующим физическим лицам:

- призванным на военную службу по мобилизации в Вооруженные Силы Российской Федерации (далее - ВС РФ) или проходящим военную службу по контракту, заключенному в соответствии с пунктом 7 статьи 38 Федерального закона от 28.03.1998 N 53-ФЗ "О воинской обязанности и военной службе";

- заключившим контракт о пребывании в добровольческом формировании (о добровольном содействии в выполнении задач, возложенных на ВС РФ);

- проходящим военную службу в ВС РФ по контракту или находящимся на военной службе (службе) в войсках национальной гвардии Российской Федерации, в воинских формированиях и органах, указанных в пункте 6 статьи 1 Федерального закона от 31.05.1996 N 61-ФЗ "Об обороне";

- являющимся членами семей вышеуказанных физических лиц.

Подпунктом 19.6 пункта 1 статьи 265 Кодекса установлено, что расходы организации, связанные с безвозмездной передачей имущества (включая денежные средства) некоммерческой организации, включенной в реестр социально ориентированных некоммерческих организаций (далее - СОНКО), учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль данной организации.

Учитывая изложенное, Кодексом предусмотрена возможность учитывать налогоплательщикам в целях налогообложения прибыли организаций расходы, связанные с безвозмездной передачей имущества (включая денежные средства) физическим лицам, проходящим военную службу в зоне специальной военной операции, а также расходы в виде безвозмездной передачи имущества (включая денежные средства) в адрес некоммерческой организации, включенной в реестр СОНКО.

Вместе с тем следует отметить, что указанными нормами статьи 265 Кодекса не предусмотрена возможность учета расходов по доставке имущества указанным физическим лицам или организациям, включенным в реестр СОНКО, и в этой связи на основании пункта 16 статьи 270 Кодекса эти расходы не учитываются в целях налогообложения прибыли организаций.

Касательно учета расходов в случае применения упрощенной системы налогообложения (далее - УСН) сообщается, что перечень расходов, учитываемых при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, установлен пунктом 1 статьи 346.16 Кодекса.

При этом подпунктом 43 пункта 1 статьи 346.16 Кодекса предусмотрена возможность учитывать при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, расходы в виде безвозмездно переданных денежных средств и (или) иного имущества физическим лицам, аналогичные расходам, установленным положениями подпункта 19.12 пункта 1 статьи 265 Кодекса.

Указанный перечень расходов является закрытым.

Расходы, связанные с безвозмездной передачей имущества (включая денежные средства) организациям, в том числе некоммерческим организациям, а также расходы по доставке имущества указанным физическим лицам и организациям в вышеуказанный перечень расходов не включены.

В этой связи данные расходы не учитываются в составе расходов при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.

Заместитель директора Департамента

А.А. Смирнов