Вопрос: Можно ли на примерах пояснить порядок применения методов списания материалов ФИФО и ЛИФО и отражения этих операций в бухгалтерском учете? ("Консультант бухгалтера", N 12, декабрь 2002 г.)

Можно ли на примерах пояснить порядок применения методов списания материалов ФИФО и ЛИФО и отражения этих операций в бухгалтерском учете?

Пунктом 16 ПБУ 5/01 определено, что при отпуске материалов в производство, предприятие может воспользоваться одним из следующих способов:

- по себестоимости каждой единицы;

- по средней себестоимости;

- по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО);

- по себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ЛИФО).

Если первые два способа находят довольно широкое применения и достаточно описаны в экономической литературе, то такого рода методы оценки материалов как ФИФО и ЛИФО еще вызывают некоторое опасение у предприятий. Поэтому постараемся рассмотреть их подробнее.

Метод ФИФО основан на допущении, что материалы используются в течение определенного периода в последовательности их приобретения (поступления), то есть ресурсы, первыми поступающие в производство, должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало этого периода.

При применении подобного метода вновь поступившая партия однородных материалов отражается в учете как самостоятельная группа независимо от того, числятся ли уже такого рода материалы в учете.

В данном случае делается предположение, что для производственных целей отпущены материалы из самой первой поступившей на склад партии. Если количество материала в этой первой партии меньше израсходованного, то списываются материалы из второй партии, и так далее.

Расчет стоимости списанных в производство материалов можно произвести двумя путями:

1) сначала определить среднюю стоимость материальных ресурсов, находящихся в запасе (на складе) на конец отчетного периода. Расчет при этом производится по стоимости последних по времени приобретений. Затем, полученную сумму необходимо вычесть из общей стоимости всех материалов;

2) произвести расчет, исходя из стоимости первых по времени закупок материалов, а при их недостаточности - вторых, третьи и т.д.

Организация отражает стоимость материалов по учетным ценам, под которыми понимаются цены поставщиков.

Остаток материала на складе (к примеру, краски) на начало отчетного периода составлял 50 банок по цене 800 рублей за единицу, всего на сумму 40 000 рублей.

За месяц на склад предприятия поступило следующее количество краски:

- 100 банок по цене 1 000 рублей, на сумму 100 000 рублей;

- 20 банок по цене 1 050 рублей, на сумму 21 000 рублей.

За отчетный период отпущено в производство 110 банок краски. В соответствии с методом ФИФО предположим, что списано в производство 50 банок краски по цене 800 рублей и 60 банок по цене 1 000 рублей. Следовательно, остаток краски на складе на конец месяца составил 40 банок по цене 1 000 рублей (100 б. - 60 б.) и 20 банок по цене 1 050 рублей.

1) При применении первого способа сначала нужно определить среднюю стоимость банки краски, которая осталась на складе на конец отчетного месяца:

Затем, умножив эту среднюю стоимость на количество материалов на складе на конец месяца, можно определить общую стоимость остатка материалов:

60 б. х 1016,67 руб. = 61 000 руб. (округленно).

Стоимость же материалов (краски), отпущенных в производство, будет рассчитана так:

((50 б. х 800 руб.) + (100 б. х 1 000 руб.) + (20 б. х 1 050 руб.)) - 61 000 руб. = 100 000 руб.

Соответственно себестоимость 1 банки краски составит 909,09 рублей (100 000 руб. : 110 б.).

2) При втором способе расчет стоимости израсходованных красок будет выглядеть следующим образом:

50 б. х 800 руб. + 60 б. х 1 000 руб. = 100 000 руб.

Соответственно себестоимость 1 банки краски также составит 909,09 рублей (100 000 руб. : 110 б.).

В описанной выше ситуации (в условиях растущей инфляции) более целесообразно применение метода ЛИФО, основанного на оценке стоимости последних по времени приобретения материалов.

Также как и в предыдущем методе (ФИФО), при использовании метода ЛИФО вновь поступившая партия однородных материалов отражается в учете как самостоятельная группа, независимо от того, числятся ли уже такого рода материалы в учете или нет.

При списании делается предположение, что в производство отпущены материалы из последней поступившей партии. Если количество материалов в последней партии меньше отпущенного в производство, то для расчета принимается стоимость материалов из предпоследней партии и т.д.

Расчет стоимости списанных в производство материалов методом ЛИФО также можно произвести двумя способами:

1) сначала определить среднюю стоимость материальных ресурсов, находящихся в запасе (на складе) на конец отчетного периода. При этом расчет следует произвести по стоимости первых по времени приобретений. Затем, полученную сумму необходимо вычесть из общей стоимости всех материалов;

2) произвести расчет, исходя из стоимости последних по времени закупок материалов, а при их недостаточности - предпоследних и т.д.

Используя данные предыдущего примера, рассмотрим порядок оценки материалов, отпущенных в производство, методом ЛИФО.

1) Средняя стоимость банки краски на складе предприятия на конец отчетного периода определяется следующим образом:

Затем, умножив эту среднюю стоимость на количество материалов на складе на конец месяца, определим общую стоимость остатка материалов:

60 б. х 833,33 руб. = 50 000 руб. (округленно).

Стоимость же материалов, отпущенных в производство, будет равна:

((50 б. х 800 руб.) + (100 б. х 1 000 руб.) + (20 б. х 1 050 руб.)) - 50 000 руб. = 111 000 руб.

Соответственно себестоимость единицы этих материалов составит:

111 000 руб. : 110 б. = 1009,09 руб.

2) Можно произвести расчет списанных в производство материалов и по другому:

20 б. х 1 050 руб. + 90 б. х 1 000 руб. = 111 000 руб.

Соответственно себестоимость единицы этих материалов также составит 1009,09 рублей (111 000 руб. : 110 б.).

Следует обратить внимание, что наряду с другими способами оценки материалов, отпущенных в производство, способы ФИФО и ЛИФО применяются и в налоговом учете. Поэтому выбранный организацией способ необходимо отразить не только в учетной политике для бухгалтерского учета, но и для целей налогообложения.

1 декабря 2002 г.

"Консультант бухгалтера", N 12, декабрь 2002 г.