Отчетность-2002. Заполняем Бухгалтерский баланс и Отчет о прибылях и убытках (Е. Бондарь, Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 2, январь 2003 г.)

Отчетность-2002. Заполняем Бухгалтерский баланс и Отчет о прибылях и убытках

Близится время сдачи бухгалтерской отчетности за 2002 год, а значит, бухгалтерам организаций надо основательно подготовиться к ее составлению. В предлагаемом материале мы напомним порядок формирования показателей отчетности (кроме кредитных, страховых и бюджетных организаций) и покажем на конкретных примерах, как заполнить Бухгалтерский баланс (форма N 1) и Отчет о прибылях и убытках (форма N 2).

О составе и формах отчетности

Напомним, что согласно п.2 ст.13 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" и п.5 Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99, утвержденного Приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. N 43н, годовая бухгалтерская отчетность состоит из Бухгалтерского баланса (форма N 1), Отчета о прибылях и убытках (форма N 2), приложений к ним (формы N 3-6) и пояснительной записки, а также аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.

При этом субъекты малого предпринимательства, не применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности и не обязанные проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности в соответствии с законодательством РФ, имеют право не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности Отчет об изменениях капитала (форма N 3), Отчет о движении денежных средств (форма N 4), Приложение к Бухгалтерскому балансу (форма N 5), пояснительную записку.

Некоммерческие организации также могут не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности Отчет о движении денежных средств (форма N 4), а при отсутствии соответствующих данных - Отчет об изменениях капитала (форма N 3) и Приложение к Бухгалтерскому балансу (форма N 5).

Общественными организациями (объединениями), не осуществляющими предпринимательской деятельности и не имеющими, кроме выбывшего имущества, оборотов по продаже товаров (работ, услуг), в составе годовой бухгалтерской отчетности не представляются: Отчет об изменениях капитала (форма N 3), Отчет о движении денежных средств (форма N 4), Приложение к Бухгалтерскому балансу (форма N 5) и пояснительная записка.

Организации вправе использовать самостоятельно разрабатываемые формы бухгалтерской отчетности при условии соблюдения общих требований к бухгалтерской отчетности и непосредственно отчетным формам, определенных ПБУ 4/99, или формы, утвержденные Приказом Минфина России от 13 января 2000 г. N 4н "О формах бухгалтерской отчетности организаций".

Сроки и адреса представления

Годовая бухгалтерская отчетность должна представляться в течение 90 дней по окончании года (п.2 ст.15 Закона N 129-ФЗ). Однако если дата ее представления приходится на нерабочий (выходной) день, то сроком представления отчетности должен считаться следующий за ним рабочий день. 31 марта 2003 г. является рабочим днем. Следовательно, бухгалтерская отчетность организации за 2002 г. должна быть доведена до пользователей до 31 марта 2003 г. (включительно).

Годовая бухгалтерская отчетность представляется учредителям и участникам организации, собственникам ее имущества, а также территориальным органам государственной статистики (п.1 ст.15 Закона N 129-ФЗ). Кроме того, в соответствии с подп.4 п.1 ст.23 НК РФ ее необходимо представить также в налоговые органы по месту регистрации организации.

Государственные и муниципальные унитарные предприятия обязаны направлять бухгалтерскую отчетность также органам, уполномоченным управлять госимуществом.

Однако не забудьте: прежде чем представлять отчетность заинтересованным пользователям, ее необходимо утвердить. Порядок утверждения бухгалтерской отчетности должен быть установлен в учредительных документах организации. Так, например, в обществах с ограниченной ответственностью бухгалтерский баланс утверждает общее собрание участников (п.2 ст.33 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью"), в акционерных обществах - общее собрание акционеров (п.1 ст.48 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ "Об акционерных обществах").

Согласно новой редакции п.5 ст.15 Закона N 129-ФЗ бухгалтерская отчетность может быть представлена пользователю организацией непосредственно или передана через ее представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана по телекоммуникационным каналам связи. Причем пользователь бухгалтерской отчетности не вправе отказать в ее принятии и обязан по просьбе организации проставить отметку на копии отчетности о принятии и дату ее представления. В случае получения по телекоммуникационным каналам связи пользователь бухгалтерской отчетности обязан передать организации квитанцию о приемке в электронном виде.

Отметим, что днем представления организацией бухгалтерской отчетности считается дата отправки почтового отправления с описью вложения или дата ее отправки по телекоммуникационным каналам связи либо дата фактической передачи по принадлежности.

Равнение на ПБУ

Бухгалтерская отчетность как единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности составляется на основе данных бухгалтерского, а не налогового учета.

При формировании показателей бухгалтерской отчетности за 2002 г. необходимо руководствоваться требованиями Положений о бухгалтерском учете (их 17):

- Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.98 N 34н (в ред. 24.03.2000);

- ПБУ 1/98 "Учетная политика организации", утвержденного Приказом Минфина России от 09.12.98 N 60н (в ред. от 30.12.99);

- "Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство" (ПБУ 2/94), утвержденного Приказом Минфина России от 20.12.94 N 167;

- "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2000), утвержденного Приказом Минфина России от 10.01.2000 N 2н;

- "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), утвержденного Приказом Минфина России от 06.07.99 N 43н;

- ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов", утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н;

- ПБУ 6/01 "Учет основных средств", утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н (в ред. от 18.05.2002);

- ПБУ 7/98 "События после отчетной даты", утвержденного Приказом Минфина России от 25.11.98 N 56н;

- ПБУ 8/01 "Условные факты хозяйственной деятельности", утвержденного Приказом Минфина России от 28.01.2001 N 96н;

- ПБУ 9/99 "Доходы организации", утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.99 N 32н (в ред. от 30.03.2001);

- ПБУ 10/99 "Расходы организации", утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.99 N 33н (в ред. от 30.03.2001);

- ПБУ 11/2000 "Информация об аффилированных лицах", утвержденного Приказом Минфина России от 13.01.2000 N 5н (в ред. от 30.03.2001);

- ПБУ 12/2000 "Информация по сегментам", утвержденного Приказом Минфина России от 27.01.2000 N 11н;

- ПБУ 13/2000 "Учет государственной помощи", утвержденного Приказом Минфина России от 16.10.2000 N 92н;

- ПБУ 14/2000 "Учет нематериальных активов", утвержденного Приказом Минфина России от 16.10.2000 N 91н;

- ПБУ 15/01 "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию", утвержденного Приказом Минфина России от 02.08.2001 N 60н;

- ПБУ 16/02 "Информация по прекращаемой деятельности", утвержденного Приказом Минфина России от 01.07.2002 N 66н.

Заполняя бухгалтерский баланс, учтите, что...

Данные по соответствующим строкам Баланса отражаются исходя из оборотов и остатков по аналитическим счетам Главной книги (другого аналогичного регистра бухгалтерского учета) на конец отчетного периода.

По группе статей "Нематериальные активы" (строки 110-113) отражается остаточная стоимость принадлежащих организации нематериальных активов, признаваемых таковыми согласно Положению по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2000), утвержденному Приказом Минфина России от 16 октября 2000 г. N 91н.

По строке 110 указывается либо результат от вычитания из дебетового остатка на отчетную дату по счету 04 "Нематериальные активы" суммы начисленной амортизации, учтенной по счету 05 "Амортизация нематериальных активов", либо все дебетовое сальдо счета 04, если по всем нематериальным активам амортизация начисляется путем уменьшения их стоимости. Расшифровка конкретных видов НМА приводится по строкам 111-113 Бухгалтерского баланса.

По строке 111 указывается остаточная стоимость таких НМА, как исключительные права на патенты, товарные знаки и т.д.

По строке 112 приводится сумма организационных расходов.

По строке 113 отражается стоимостная оценка деловой репутации организации.

Пример 1

2 декабря 2002 г. собранием учредителей ООО "Мир" принято решение, что уставный капитал ООО "Мир" будет увеличен на 100 000 руб. При этом один из учредителей внесет свою долю принадлежащим ему НМА. Собранием учредителей этот НМА оценен в 15 000 руб., что соответствует номинальной величине его доли в уставном капитале. Ранее ООО "Мир" объектов НМА не имело.

В бухгалтерском учете ООО "Мир" данные операции необходимо отразить следующим образом:

Д-т сч.75 К-т сч.80 - 100 000 руб. - отражено увеличение уставного капитала согласно решению учредителей ООО "Мир"

Д-т сч.08 К-т сч.75 - 15 000 руб. - погашена задолженность учредителя по взносу в уставный капитал путем передачи принадлежащего ему нематериального актива

Д-т сч.04 К-т сч.08 - 15 000 руб. - нематериальный актив передан в эксплуатацию.

В Бухгалтерском балансе ООО "Мир" за 2002 г. должны быть сделаны следующие записи.

По строке 110:

- в столбце 3 - 0 руб.;

- в столбце 4 - 15 000 руб.

По строке 111:

- в столбце 3 - 0 руб.;

- в столбце 4 - 15 000 руб.

По группе статей "Основные средства" (строки 120-122) приводятся показатели по основным средствам, как действующим, так и находящимся на реконструкции, модернизации, восстановлении, консервации или в запасе, признаваемым таковыми согласно Положению по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01), утвержденному Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н (в ред. от 18 мая 2002 г.).

Показатель по строке 120 формируется путем вычитания из дебетового остатка по счету 01 "Основные средства" кредитового остатка по счету 02 "Амортизация основных средств". Однако здесь нужно учесть следующее обстоятельство. Если организация сдает часть своего имущества в аренду, то амортизационные отчисления по этому имуществу в соответствии с Планом счетов учитываются обособленно, например, на отдельном субсчете счета 02. В этом случае при формировании показателя по строке 120 вычитается не весь остаток по счету 02, а за минусом имеющегося сальдо по этому субсчету. Расшифровка конкретных видов ОС приводится по строкам 121-122 Бухгалтерского баланса.

По строке 121 приводится стоимость земельных участков и объектов природопользования.

По строке 122 отражается остаточная стоимость зданий, машин и оборудования.

По строке 130 указывается сумма капитальных вложений организации, которая равна сумме дебетового сальдо счета 07 "Оборудование к установке", дебетового сальдо счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" и дебетового сальдо субсчета "Расчеты по капитальному строительству" счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Пример 2

1 января 2002 г. на балансе ООО "Мир" числилось оборудование на сумму 500 000 руб., а сумма накопленной амортизации по этому оборудованию составляла 100 000 руб. В декабре 2002 г. ООО "Мир" приобрело персональный компьютер HP Vectra стоимостью 24 000 руб. (в том числе НДС - 4000 руб.) и лазерный принтер HP LJ 1000W стоимостью 6000 руб. (в том числе НДС - 1000 руб.). На 01.01.2003 сумма накопленной амортизации по оборудованию уже составила 120 000 руб.

В бухгалтерском учете ООО "Мир" данные операции необходимо отразить следующим образом:

Д-т сч.08 К-т сч.60 - 25 000 руб. (30 000 руб. - 5000 руб.) - отражена стоимость персонального компьютера и принтера

Д-т сч.19 К-т сч.60 - 5000 руб. - отражена сумма НДС по приобретенному оборудованию

Д-т сч.60 К-т сч.51 - 30 000 руб. - произведена оплата продавцу за приобретенное оборудование

Д-т сч.68 К-т сч.19 - 5000 руб. - принят к вычету НДС, ранее уплаченный поставщику

Д-т сч.01 К-т сч.08 - 25 000 руб. - персональный компьютер и принтер переданы в эксплуатацию

Д-т сч.26 К-т сч.01 - 5000 руб. - списана стоимость принтера, переданного в эксплуатацию.

В бухгалтерском балансе ООО "Мир" за 2002 г. должны быть сделаны записи.

По строке 120:

- в столбце 3 - 400 000 руб.;

- в столбце 4 - 400 000 руб.

По строке 122:

- в столбце 3 - 400 000 руб.;

- в столбце 4 - 400 000 руб.

По группе статей "Долгосрочные вложения в материальные ценности" (строки 135-137) отражаются следующие показатели.

По строке 135 - остаточная стоимость всего имущества, учтенного на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности", которая определяется как разница дебетового сальдо счета 03 и кредитового сальдо субсчета "Амортизация имущества, предоставленного во временное пользование" счета 02 "Амортизация основных средств". Расшифровка доходных вложений в материальные ценности приводится по строкам 136-137 Баланса.

По строке 136 - остаточная стоимость имущества, приобретенного для передачи в лизинг.

По строке 137 - остаточная стоимость имущества, предоставляемого по договору проката.

По группе статей "Долгосрочные финансовые вложения" (140-145) отражаются следующие показатели.

По строке 140 Баланса - долгосрочные (произведенные на срок свыше одного года) инвестиции организации в доходные активы (государственные ценные бумаги, облигации и иные ценные бумаги), в уставные (складочные) капиталы других организаций, а также предоставленные займы. Расшифровка конкретных видов инвестиций приводится по строкам 141-145 Бухгалтерского баланса.

По строке 141 - вложения в уставные капиталы дочерних обществ.

По строке 142 - вложения в уставные капиталы зависимых обществ.

По строке 143 - вложения в уставные капиталы других организаций.

По строке 144 - сумма займов, предоставленных другим организациям на срок более 12 месяцев.

По строке 145 - прочие долгосрочные финансовые вложения.

Пример 3

31 декабря 2002 г. ООО "Мир" предоставило ООО "Светлана" заем на сумму 10 000 руб. сроком на 18 месяцев. За пользование займом ООО "Светлана" должно уплачивать проценты из расчета 24% годовых. Проценты уплачиваются заемщиком в конце срока пользования займом. Ранее ООО "Мир" организациям займы не предоставляло.

В бухгалтерском учете ООО "Мир" данную операцию необходимо отразить следующим образом:

Д-т сч.58-3 К-т сч.51 - 10 000 руб. - выдан долгосрочный денежный заем.

В Бухгалтерском балансе ООО "Мир" за 2002 г. должны быть сделаны записи.

По строке 140:

- в столбце 3 - 0 руб.;

- в столбце 4 - 10 000 руб.

По строке 144:

- в столбце 3 - 0 руб.;

- в столбце 4 - 10 000 руб.

По строке 150 Баланса отражаются данные о средствах и вложениях, не нашедших своего отражения по другим строкам раздела I "Внеоборотные активы" Бухгалтерского баланса.

По строке 190 "Итого по разделу I" приводится сумма строк 110 "Нематериальные активы", 120 "Основные средства", 130 "Незавершенное строительство", 135 "Доходные вложения в материальные ценности", 140 "Долгосрочные финансовые вложения" и 150 "Прочие внеоборотные активы" Баланса.

По группе статей "Запасы" (строки 210-217) показываются данные о стоимости принадлежащих организации материально-производственных запасов (строки 211, 212, 214, 215, 217), о затратах в незавершенном производстве (строка 213) и расходах будущих периодов (строка 216). При формировании показателей по данным строкам в 2002 г. организации должны учитывать Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" (ПБУ 5/01), утвержденное Приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. N 44н, и Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденные Приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. N 119н.

По строке 210 отражаются данные о всех запасах и затратах организации (материалах, готовой продукции, товарах, незавершенном производстве, расходах будущих периодов и т.п.). Расшифровка конкретных видов товарно-материальных ценностей и затрат приводится по строкам 211-217 бухгалтерского баланса.

По строке 211 показывается стоимость имеющихся в организации сырья, материалов, покупных полуфабрикатов, комплектующих изделий, конструкций и деталей, топлива, смазочных материалов, тары и тарных материалов, запасных частей, материалов, переданных в переработку, строительных материалов, инвентаря и хозяйственных принадлежностей и т.п. Сумма, указываемая по строке 211, равна дебетовому сальдо счета 10 "Материалы", если организация ведет учет МПЗ по фактической себестоимости или если организация ведет учет МПЗ по учетным ценам. Рас-считывается она следующим образом. Если фактическая себестоимость МПЗ выше учетной цены, то к дебетовому сальдо счета 10 нужно прибавить дебетовое сальдо субсчета "Сырье, материалы и другие аналогичные ценности" счета 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей", а если ниже, то из дебетового сальдо счета 10 вычитают кредитовое сальдо вышеуказанного субсчета счета 16.

Строка 212 баланса заполняется в основном предприятиями животноводства и птицеводства. По этой строке указывается дебетовое сальдо по счету 11 "Животные на выращивании и откорме".

По строке 213 отражаются остатки по счетам 20 "Основное производство", 21 "Полуфабрикаты собственного производства", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 44 "Расходы на продажу" и 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам". Таким образом, по данной строке баланса отражается стоимость продукции, не прошедшей всех стадий обработки, предусмотренных технологическим процессом, а также стоимость незавершенных работ (услуг).

По строке 214 указывается стоимость готовой продукции, учтенной на счете 43 "Готовая продукция", а также товаров, приобретенных для перепродажи и учтенных на счете 41 "Товары".

По строке 215 отражается стоимость отгруженной продукции (товаров), выручка от продажи которой определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете (например, при экспорте продукции). Сумма, которая показывается по этой строке, равна дебетовому сальдо счета 45 "Товары отгруженные".

По строке 216 указывается сумма расходов, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам. В частности, такими расходами могут быть расходы, связанные с горно-подготовительными работами; подготовительными к производству работами в связи с их сезонным характером; освоением новых производств, установок и агрегатов; рекультивацией земель и осуществлением иных природоохранных мероприятий; неравномерно производимым в течение года ремонтом ОС (когда организацией не создается соответствующий резерв или фонд) и др. Напомним, что для обобщения информации о таких расходах предназначен счет 97 "Расходы будущих периодов".

Пример 4

На 01.01.2002, по данным бухгалтерского учета ООО "Мир", сумма расходов будущих периодов составила 14 000 руб., а на 01.12.2002 - 0 руб. 2 декабря 2002 г. ООО "Мир" получило лицензию на право осуществления определенного вида деятельности сроком на 3 года. Расходы на ее приобретение составили 3600 руб.

В бухгалтерском учете ООО "Мир" данную операцию необходимо отразить следующим образом:

Д-т сч.97 К-т сч.51 - 3600 руб. - стоимость лицензии учтена в составе расходов будущих периодов

Д-т сч.20 К-т сч.97 - 100 руб. (3600 руб. : 3 года : 12 мес.) - списана часть расходов будущих периодов.

В бухгалтерском балансе ООО "Мир" за 2002 г. должны быть сделаны следующие записи.

По строке 216:

- в столбце 3 - 14 000 руб.

- в столбце 4 - 3500 руб. (3600 руб. - 100 руб.).

Запасы и затраты, не нашедшие отражения в предыдущих строках подраздела "Запасы" раздела II "Оборотные активы" бухгалтерского баланса, показываются по строке 217 "Прочие запасы и затраты".

По строке 220 отражается сумма НДС, указанная поставщиками в счетах-фактурах и товаросопроводительных документах по полученным и не оплаченным на 31 декабря 2001 г. (гр.3) и 31 декабря 2002 г. (гр.4) товарно-материальным ценностям (работам, услугам), используемым в деятельности, облагаемой НДС.

По группе статей "Дебиторская задолженность" (строки 230-246) данные о дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты, и дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты, показываются раздельно.

Обратите внимание! Дебиторская задолженность представляется как краткосрочная, если срок погашения ее не более 12 месяцев после отчетной даты. Остальная дебиторская задолженность представляется как долгосрочная. При этом исчисление указанного срока осуществляется начиная с первого числа календарного месяца, следующего за месяцем, в котором данный актив был принят к бухучету. Причем если организацией дебиторская задолженность признана сомнительной и по ней создан резерв, то в бухгалтерском балансе сумма образованного резерва сомнительных долгов отдельно не показывается, а на эту сумму уменьшаются соответствующие показатели баланса, содержащие информацию о дебиторской задолженности, по которой создан резерв. Таким образом, данные о дебиторской задолженности по счетам бухучета не будут совпадать с данными бухгалтерского баланса.

По строке 230 показывается общая сумма долгосрочной дебиторской задолженности, по строке 240 - общая сумма краткосрочной дебиторской задолженности.

По строкам 231 и 241 указывается долгосрочная и краткосрочная задолженность покупателей и заказчиков за отгруженные товары, выполненные работы, оказанные услуги соответственно.

По строкам 232 и 242 отражается долгосрочная и краткосрочная дебиторская задолженность организации, которая оформлена векселями.

По строкам 233 и 243 приводится долгосрочная и краткосрочная задолженность дочерних и зависимых обществ.

По строкам 234 и 245 указывается сумма авансов, выданных на срок более 12 и менее 12 месяцев соответственно, которые организация перечислила в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг).

По строке 244 указывается сумма задолженности учредителей по взносам в уставный капитал организации. Она равна дебетовому сальдо субсчета "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал" счета 75 "Расчеты с учредителями".

Пример 5

Воспользуемся условиями примера 1. При этом допустим, что другие учредители до конца 2002 г. свою задолженность по вкладам в уставный капитал погасить не смогли. На начало года задолженности учредителей по вкладам в уставный капитал не было.

В этом случае в бухгалтерском балансе ООО "Мир" за 2002 г. должны быть сделаны следующие записи.

По строке 244:

- в столбце 3 - 0 руб.

- в столбце 4 - 85 000 руб. (100 000 руб. - 15 000 руб.).

По строкам 235 и 246 приводятся суммы долгосрочной и краткосрочной дебиторской задолженности, которые не нашли отражения по строкам 231-234 и 241-245 бухгалтерского баланса соответственно.

По строке 250 отражаются фактические затраты организации по выкупу собственных акций у акционеров, инвестиции организации в ценные бумаги других организаций, государственные ценные бумаги и т.п., предоставленные организацией другим организациям займы, произведенные на срок, не превышающий одного года. Расшифровка конкретных видов краткосрочных инвестиций приводится по строкам 251-253 бухгалтерского баланса.

По строке 251 указывается сумма краткосрочных займов, которая равна дебетовому сальдо субсчета "Займы, предоставленные на срок менее 12 месяцев" счета 58 "Финансовые вложения".

По строке 252 показываются фактические затраты организации по выкупу собственных акций у акционеров.

По строке 253 отражаются прочие краткосрочные финансовые вложения.

По группе статей "Денежные средства" (строки 260-264) по статьям "Касса", "Расчетные счета", "Валютные счета" показывается остаток денежных средств в кассе, на расчетных и валютных счетах в кредитных организациях.

По строке 260 указывается сумма денежных средств, которыми располагает организация на 31 декабря 2002 г., расшифровка которой приводится по строкам 261-264 бухгалтерского баланса.

По строке 261 приводится сумма остатка денежных средств в кассе, которая равна дебетовому сальдо всех субсчетов счета 50 "Касса", за исключением субсчета "Денежные документы" этого же счета.

По строке 262 отражаются денежные средства организации, которые находятся на рублевых счетах в банках по состоянию на 31 декабря 2002 г.

По строке 263 указывается сумма денежных средств организации, находящихся на валютных счетах в банках также по состоянию на 31 декабря 2002 г.

По строке 264 приводятся данные о прочих денежных средствах организации (например, находящихся на специальных счетах в банках, денежные документы и т.п.).

По строке 270 отражаются остатки оборотных активов, не нашедших своего отражения по другим статьям раздела II "Оборотные активы" бухгалтерского баланса.

В строке 290 приводится сумма строк 210 "Запасы", 220 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", 230 "Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)", 240 "Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)", 250 "Краткосрочные финансовые вложения", 260 "Денежные средства", 270 "Прочие оборотные активы" баланса.

По строке 300 вам нужно указать сумму строк 190 и 290.

По строке 410 показывается в соответствии с учредительными документами величина уставного (складочного) капитала организации, а по государственным и муниципальным унитарным предприятиям - величина уставного фонда. Сумма по этой строке равна кредитовому сальдо счета 80 "Уставный капитал".

Пример 6

Воспользуемся условием примера 1. Допустим, что на начало года величина уставного капитала составляла 100 000 руб.

В этом случае в бухгалтерском балансе ООО "Мир" за 2002 г. должны быть сделаны следующие записи.

По строке 410:

- в столбце 3 - 100 000 руб.

- в столбце 4 - 200 000 руб. (100 000 руб. + 100 000 руб.).

По строке 420 указывается величина добавочного капитала, которая равна кредитовому сальдо счета 83 "Добавочный капитал".

По строке 430 отражается общая величина резервного фонда, которая равна сальдо счета 82 "Резервный капитал", расшифровка которого приводится по строкам 431-432 бухгалтерского баланса.

По строке 450 показывается остаток целевых средств (вступительных, членских, добровольных взносов и т.п.), который равен кредитовому сальдо счета 86 "Целевое финансирование".

По строке 460 отражается сумма нераспределенной прибыли прошлых лет, которая равна кредитовому сальдо субсчета "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет" счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

По строке 465 отражается сумма непокрытого убытка прошлых лет, которая равна дебетовому сальдо субсчета "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет" счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

По строке 470 указывается размер чистой прибыли, полученной организацией за 2002 г., или, другими словами, сумма кредитового сальдо счета 99 "Прибыли и убытки" до реформации баланса.

По строке 475 приводится в круглых скобках размер непокрытого убытка отчетного года, который равен дебетовому сальдо счета 99 "Прибыли и убытки" до реформации баланса.

По строке 490 указывается сумма строк 410 "Уставный капитал", 420 "Добавочный капитал", 430 "Резервный капитал", 440 "Фонд социальной сферы", 450 "Целевые финансирование и поступления", 460 "Нераспределенная прибыль прошлых лет" и 470 "Нераспределенная прибыль отчетного года" за вычетом сумм, отраженных в строках 465 "Непокрытый убыток прошлых лет" и 475 "Непокрытый убыток отчетного года" баланса.

По строке 510 отражается остаток заемных средств, которые организация получила на срок более года, или, другими словами, кредитовое сальдо счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам". Расшифровка долгосрочных заемных средств по их видам приводится по строкам 511 и 512.

По строке 511 указываются суммы долгосрочных кредитов банков, а по строке 512 - суммы долгосрочных займов, не погашенных по состоянию на 31 декабря 2002 г.

По строке 520 приводится сумма привлеченных долгосрочных средств организации, не поименованных в строках 511 и 512.

По строке 590 бухгалтерского баланса приводится сумма значений, записанных в строках 510 "Заемные средства" и 520 "Прочие долгосрочные обязательства".

Пример 7

ООО "Мир" 1 октября 2002 г. получило кредит в коммерческом банке в размере 10 000 руб. на срок 18 месяцев под 28% годовых. По условиям договора проценты за пользование кредитом уплачиваются раз в квартал. Назначение кредита - пополнение оборотных средств. На начало года в ООО "Мир" задолженности по долгосрочным кредитам и займам не было. ООО "Мир" уплатило проценты за пользование кредитом за октябрь - декабрь 2002 г. 5 января 2003 г.

В бухгалтерском учете ООО "Мир" данную операцию необходимо отразить следующим образом:

Д-т сч.51 К-т сч.67 - 10 000 руб. - получен рублевый долгосрочный кредит банка

Д-т сч.91 К-т сч.67 - 700 руб. (10 000 руб. x 28% : 12 мес. x 3 мес.) - начислены проценты по кредиту за октябрь - декабрь 2002 г.

В бухгалтерском балансе ООО "Мир" за 2002 г. должны быть сделаны следующие записи.

По строке 510:

- в столбце 3 - 0 руб.

- в столбце 4 - 10 700 руб. (10 000 руб. + 700 руб.).

По строке 511:

- в столбце 3 - 0 руб.

- в столбце 4 - 10 700 руб. (10 000 руб. + 700 руб.).

По строке 610 отражается остаток заемных средств, которые организация получила на срок менее года, или, другими словами, отражается кредитовое сальдо по счету 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам". Расшифровка краткосрочных заемных средств по их видам приводится по строкам 611 и 612.

По строке 611 указываются суммы краткосрочных кредитов банков, а по строке 612 - суммы краткосрочных займов, не погашенных по состоянию на 31 декабря 2002 г.

По строке 620 отражается общая сумма кредиторской задолженности организации. При этом по строкам 621-628 приводится ее расшифровка.

По строке 621 показывается сумма задолженности поставщикам, подрядчикам за поступившие материальные ценности, выполненные работы, оказанные организации услуги.

По строке 622 показывается сумма задолженности поставщикам, подрядчикам и другим кредиторам, которым организация выдала в обеспечение их поставок, работ, услуг векселя.

По строке 623 указывается задолженность перед дочерними и зависимыми обществами, которая равна кредитовому сальдо субсчета "Расчеты с дочерними и зависимыми обществами" счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

По строке 624 показываются начисленные, но еще не выплаченные суммы оплаты труда, или, другими словами, кредитовое сальдо счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

По строке 625 отражается сумма задолженности организации по ЕСН, а также обязательному пенсионному страхованию и страхованию от несчастных случаев и профессиональных заболеваний, которая равна кредитовому сальдо счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".

По строке 626 показывается задолженность организации по расчетам с бюджетом по налогам и сборам, которая равна кредитовому сальдо счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

По строке 627 приводится сумма авансов, полученных организацией под предстоящую поставку продукции (товаров, работ, услуг).

По строке 628 показывается задолженность организации по расчетам, данные о которых не отражены по другим статьям группы "Кредиторская задолженность".

По строке 630 отражается задолженность организации перед его учредителями, или, другими словами, кредитовое сальдо счета 75 "Расчеты с учредителями".

По строке 640 указываются суммы доходов организации, которые получены в отчетном периоде, но относятся к будущим периодам, а также остаток средств целевого финансирования и бюджетных средств у коммерческих организаций.

Пример 8

3 декабря 2002 г. ООО "Мир" получило безвозмездно от физического лица оборудование рыночной стоимостью 1000 руб. В 2002 г. оно в эксплуатацию не вводилось. На начало года в ООО "Мир" доходов будущих периодов не было.

В бухгалтерском учете ООО "Мир" данную операцию необходимо отразить следующим образом:

Д-т сч.08 К-т сч.98-2 - 1000 руб. - оприходовано безвозмездно полученное оборудование по рыночной цене.

В бухгалтерском балансе ООО "Мир" за 2002 г. должны быть сделаны следующие записи.

По строке 640:

- в столбце 3 - 0 руб.

- в столбце 4 - 1000 руб.

По строке 650 отражается сумма резервов, созданных организацией в соответствии с бухгалтерским законодательством, или, другими словами, кредитовое сальдо счета 96 "Резервы предстоящих расходов и платежей".

По строке 660 показываются суммы краткосрочных пассивов, не нашедших отражения по другим статьям раздела V "Краткосрочные обязательства" баланса.

В строке 690 приводится сумма строк 610 "Займы и кредиты", 620 "Кредиторская задолженность", 630 "Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов", 640 "Доходы будущих периодов", 650 "Резервы предстоящих расходов и платежей" и 660 "Прочие краткосрочные обязательства" баланса.

По строке 700 отражается сумма строк 490 "Итого по разделу III", 590 "Итого по разделу IV" и 690 "Итого по разделу V" бухгалтерского баланса.

По строке 910 указывается стоимость ОС, которые арендует организация.

По строке 911 приводится стоимость ОС, полученных организацией по договору лизинга.

По строке 920 отражается стоимость ТМЦ, принятых организацией на ответственное хранение.

По строке 930 указывается стоимость товаров, принятых на комиссию.

По строке 940 приводятся суммы списанной в убыток дебиторской задолженности.

По строке 950 отражается информация о сумме гарантий, полученных организацией для обеспечения выполнения обязательств и платежей.

По строке 970 указывается сумма начисленного износа по объектам жилого фонда.

По строке 980 отражается информация о суммах начисленного износа по объектам внешнего благоустройства и иным аналогичным объектам.

Кроме того, хотелось бы напомнить, что все формы бухгалтерской отчетности взаимосвязаны между собой. Поэтому, заполнив баланс, проверьте показатели в других формах отчетности на соответствие их данным бухгалтерского баланса (см. табл.).

Составляя отчет о прибылях и убытках, помните...

Во-первых, все данные указываются нарастающим итогом с начала года по 31 декабря 2002 г. включительно.

Во-вторых, каждый существенный показатель должен быть представлен в бухгалтерской отчетности отдельно. Существенными считаются те показатели, без знания которых пользователи отчетности не смогут оценить финансовое положение организации и результаты ее деятельности. Несущественные же суммы можно объединять.

В-третьих, в графе 3 отражаются данные финансово-хозяйственной деятельности за 2002 г., а в графе 4 приводятся данные графы 3 отчета за аналогичный период 2001 г. Если данные предыдущего года несопоставимы с данными за отчетный период, то первые подлежат корректировке исходя из изменений учетной политики, законодательных и иных нормативных актов. Исправительные записи в бухучете при этом не осуществляются.

Кроме того, необходимо учесть, что все расходы организации подлежат отражению в составе либо:

стоимости активов организации (расходы, которые связаны с приобретением, созданием активов до начала их эксплуатации, а также связанные с их дооборудованием, реконструкцией, модернизацией);

расходов по обычной деятельности;

прочих расходов (операционные, внереализационные и чрезвычайные расходы).

При получении бюджетных средств на финансирование научно-исследовательских и конструкторских работ, выполнение которых является для организации обычными видами деятельности, организация в целях бухгалтерского учета должна руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденным Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 32н, а при получении бюджетных средств на иные цели организации - Положением по бухгалтерскому учету "Учет государственной помощи" ПБУ 13/2000, утвержденным Приказом Минфина России от 16 октября 2000 г. N 92н.

По строке 010 отражаются доходы от обычных видов деятельности организации. В соответствии с п.5 ПБУ 9/99 такими доходами является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг. При этом арендная плата, лицензионные платежи и доходы, полученные от участия в уставных капиталах других организаций, отражаются в составе доходов от обычных видов деятельности только в том случае, если организация получает их регулярно.

Отражая по строке величину выручки, бухгалтер должен помнить следующее.

Во-первых, величина выручки определяется с учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок (накидок) и отрицательной (положительной) суммовой разницы, возникающей в тех случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах).

Во-вторых, несмотря на то что в бухучете выручка отражается вместе с косвенными налогами - НДС, акцизами, налогом с продаж, экспортными пошлинами, - по строке 010 указывается выручка без суммы этих налогов. Поскольку в соответствии с п.3 ПБУ 9/99 они не признаются доходами организации.

Поэтому по строке 010 нужно показать кредитовый оборот по счету 90 "Продажи", уменьшенный на дебетовый оборот по этому счету в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам", или разницу между кредитовым оборотом по счету 90 "Продажи" субсчет "Выручка" и дебетовыми оборотами по субсчетам "Налог на добавленную стоимость", "Акцизы", "Налог с продаж", "Экспортные пошлины" счета 90, в случае если организация ведет учет по счету 90 "Продажи" по указанным субсчетам.

Следует отметить, что каждый существенный показатель должен быть представлен в бухгалтерской отчетности отдельно. Поэтому если организация занимается несколькими видами деятельности, то доходы от этих видов деятельности, размер которых превышает 5% от общего дохода, показываются раздельно по строкам 011-013 формы N 2.

Пример 9

За 2002 г. ООО "Мир" реализовало продукцию собственного производства на 240 000 руб. (в том числе НДС - 40 000 руб.). Выручка от продажи продукции собственного производства за аналогичный период прошлого года составила 60 000 руб. (в том числе НДС - 10 000 руб.). Кроме того, в 2002 г. организация реализовала населению товары, которые были приобретены для перепродажи, на сумму 126 000 руб. (в том числе НДС - 20 000 руб., налог с продаж по ставке 5% - 6000 руб.). В 2001 г. ООО "Мир" торговой деятельностью не занималось.

В Отчете о прибылях и убытках ООО "Мир" за 2002 г. должны быть сделаны следующие записи.

По строке 010:

- в столбце 3 - 300 000 руб. (240 000 - 40 000 + 126 000 - 20 000 - 6000);

- в столбце 4 - 50 000 руб. (60 000 - 10 000).

По строкам 011 и 012 предприятие должно расшифровать общую сумму полученной выручки.

По строке 011 показывается выручка от продажи продукции собственного производства:

- в столбце 3 - 200 000 руб. (240 000 - 40 000);

- в столбце 4 - 50 000 руб. (60 000 - 10 000).

По строке 012 вносят выручку от реализации товаров, приобретенных для перепродажи:

- в столбце 3 - 100 000 руб. (126 000 - 20 000 - 6000);

- в столбце 4 ставится прочерк, поскольку в 2001 г. ООО "Мир" торговой деятельностью не занималось.

По строке 020 указываются расходы по обычным видам деятельности, выручка от которых отражена по строке 010 формы N 2, то есть отражаются учтенные затраты на производство продукции (работ, услуг) в доле, относящейся к проданным в отчетном периоде (в 2002 г.) продукции (работам, услугам).

При определении себестоимости проданных продукции (работ, услуг) следует руководствоваться требованиями Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 33н, а также отраслевыми инструкциями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).

Таким образом, производственные организации отражают по этой строке стоимость реализованной продукции, списанную в дебет счета 90 "Продажи"; организации сферы услуг записывают по этой строке затраты, связанные с оказанием услуг, а организации торговли - покупную стоимость товаров, реализованных в отчетном периоде. Затраты, связанные со сбытом продукции, а также издержки обращения в данные строки 020 не включаются.

Организации, которые используют для учета затрат на производство счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)", указывают также в этой строке сумму отклонений фактической себестоимости продукции от нормативной (плановой).

Если организация раздельно показала доходы в строках 011-013 формы N 2, то необходимо записать и расходы по строкам 021-023 формы N 2, которые соответствуют этим доходам.

Пример 10

Воспользуемся условиями примера 9. Допустим, что в ООО "Мир" себестоимость продукции собственного производства, проданной в 2002 г., - 150 000 руб., а себестоимость продукции, реализованной за тот же период в прошлом году, - 40 000 руб. Покупная стоимость товаров, реализованных в 2002 г., составляет 70 000 руб.

В связи с этим в отчете о прибылях и убытках за 2002 г. ООО "Мир" необходимо сделать следующие записи.

По строке 020:

- в столбце 3 - 220 000 руб. (150 000 + 70 000);

- в столбце 4 - 40 000 руб.

А также расшифровать эти суммы по строкам 021 и 022 формы N 2.

По строке 021 указать себестоимость продукции собственного производства:

- в столбце 3 - 150 000 руб.;

- в столбце 4 - 40 000 руб.

По строке 022 указывается фактическая себестоимость реализованных в отчетном периоде товаров:

- в столбце 3 - 70 000 руб.;

- в столбце 4 поставить прочерк, так как в 2001 г. ООО "Мир" торговой деятельностью не занималось.

По строке 029 указывается величина валовой прибыли организации. Она равна разнице между суммами, указанными по строкам 010 и 020 формы N 2.

Пример 11

Воспользуемся условиями примеров 9 и 10.

По строке 029 Отчета о прибылях и убытках за 2002 г. ООО "Мир" необходимо указать следующее:

- в столбце 3 - 80 000 руб. (300 000 - 220 000);

- в столбце 4 - 10 000 руб. (50 000 - 40 000).

По строке 030 отражаются расходы, связанные со сбытом продукции, а также издержки обращения.

Необходимо отметить, что согласно п.9 ПБУ 10/99 организация может списывать коммерческие расходы двумя способами:

- распределяя между реализованной и нереализованной продукцией;

- включая всю сумму расходов в себестоимость продукции, реализованной в отчетном периоде.

Выбранный организацией способ списания коммерческих расходов должен быть отражен в учетной политике.

Пример 12

В ООО "Мир" в 2002 г. расходы, связанные со сбытом продукции, составили 30 000 руб., а в 2001 г. - 6000 руб. Данные расходы полностью были включены в себестоимость продукции, реализованной в отчетном периоде.

По строке 030 Отчета о прибылях и убытках за 2002 г. ООО "Мир" необходимо указать следующее:

- в столбце 3 - 30 000 руб.;

- в столбце 4 - 6000 руб.

Строка 040 предназначена для отражения общехозяйственных расходов. Однако не все организации отражают такие расходы по этой строке.

Согласно п.9 ПБУ 10/99 организация может списывать управленческие расходы двумя способами, которые аналогичны применяемым при списании на себестоимость коммерческих расходов (см. выше). Таким образом, в зависимости от принятой организацией учетной политики списание указанных расходов может производиться в дебет счета 90 "Продажи" или в дебет счета 20 "Основное производство" и т.д.

Если выбран первый способ, то сумму управленческих расходов необходимо указать в строке 040, а если второй - то эта сумма учитывается по строке 020 формы N 2 вместе с другими расходами.

Пример 13

В ООО "Мир" в 2002 г. сумма общехозяйственных расходов составила 25 000 руб., а в 2001 г. - 9000 руб. Данные расходы были полностью включены в себестоимость продукции, реализованной в отчетном периоде.

По строке 040 Отчета о прибылях и убытках за 2002 г. ООО "Мир" необходимо указать следующее:

- в столбце 3 - прочерк;

- в столбце 4 - прочерк.

Ведь указанные расходы включены были по строкам 020 и 030 вместе с другими расходами.

По строке 050 показывается финансовый результат от основной деятельности организации. Он определяется как разница между суммой доходов по основной деятельности, отраженной по строке 010, и расходами организации по этой деятельности, которые записываются по строкам 020, 030 и 040.

Пример 14

Воспользуемся условиями примеров 9-13.

По строке 029 Отчета о прибылях и убытках за 2002 г. ООО "Мир" необходимо указать следующее:

- в столбце 3 - 50 000 руб. (300 000 - 220 000 - 30 000);

- в столбце 4 - 4000 руб. (50 000 - 40 000 - 6000).

По строке 060 отражаются операционные доходы в сумме причитающихся в соответствии с договорами процентов по облигациям, депозитам, по государственным ценным бумагам и т.п., за предоставление в пользование денежных средств организации, за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации. Напомним, что сумма процентов к получению отражается по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Пример 15

ООО "Мир" имеет расчетный счет в коммерческом банке. В соответствии с договором на расчетно-кассовое обслуживание банк ежегодно начисляет ООО "Мир" проценты за пользование денежными средствами. Согласно выписке банка общая сумма процентов, начисленная за 2002 г., составила 1500 руб., а в 2001 г. за аналогичный период банк выплатил ООО "Мир" проценты в размере 600 руб.

По строке 060 Отчета о прибылях и убытках за 2002 г. ООО "Мир" необходимо сделать следующие записи:

- в столбце 3 - 1500 руб.;

- в столбце 4 - 600 руб.

По строке 070 указываются операционные расходы в сумме причитающихся в соответствии с договорами к уплате процентов по облигациям, акциям, за предоставление организации в пользование денежных средств (кредитов, займов). В бухучете сумма этих процентов отражается по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы".

По строке 080 приводятся доходы от участия в уставных капиталах других организаций (дивиденды по акциям и т.п). В бухгалтерском учете они отражаются по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы". Необходимо отметить, что эту строку заполняют и отражают в бухгалтерском учете в вышеуказанном порядке только те организации, которые получают такие доходы нерегулярно. Все остальные отражают его как доход от обычной деятельности, то есть по строке 010 формы N 2.

Пример 16

ООО "Мир" является учредителем ООО "Чукотский торговый дом". Доходы ООО "Мир" от участия в уставных капиталах других организаций составили за 2002 г. 3000 руб., а в 2001 г. такие доходы отсутствовали. Согласно учетной политике ООО "Мир" они признаются операционными.

По строке 080 Отчета о прибылях и убытках за 2002 г. ООО "Мир" необходимо сделать следующие записи:

- в столбце 3 - 3000 руб.;

- в столбце 4 - прочерк.

По строке 090 указываются прочие операционные доходы организации, не вошедшие в предыдущие группы:

- доходы от продажи основных средств и иных активов организации;

- прибыль, которую организация получила в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества), и вознаграждение за имущество, переданное в общее владение или пользование;

- прибыль, которую организация получила при разделе имущества простого товарищества.

Пример 17

ООО "Мир" реализовало в 2002 г. часть объектов основных средств на общую сумму 60 000 руб. (в том числе НДС - 10 000 руб.). В 2001 г. такие доходы у организации отсутствовали.

По строке 090 Отчета о прибылях и убытках за 2002 г. ООО "Мир" необходимо сделать следующие записи:

- в столбце 3 - 50 000 руб.;

- в столбце 4 - прочерк.

По строке 100 приводятся прочие операционные расходы, например:

- связанные с оплатой услуг кредитных организаций;

- остаточная стоимость объектов ОС или иных активов, которые были проданы;

- оплата услуг кредитных организаций;

- налоги и сборы, которые согласно налоговому законодательству уплачиваются за счет финансовых результатов.

Пример 18

Воспользуемся условиями примера 17. При этом остаточная стоимость данных объектов составила 15 000 руб., а сумма начисленных в 2002 г. налогов и сборов, которые в соответствии с налоговым законодательством уплачиваются за счет финансовых результатов, - 5000 руб., а в 2001 г. - 1500 руб.

По строке 100 Отчета о прибылях и убытках за 2002 г. ООО "Мир" необходимо сделать следующие записи:

- в столбце 3 - 20 000 руб. (15 000 + 5000);

- в столбце 4 - 1500 руб.

По строке 120 указывается сумма внереализационных доходов. Их перечень приведен в п.8 ПБУ 9/99. В частности, к ним относятся:

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, признанные стороной, обязанной их уплатить;

стоимость активов, полученных безвозмездно, в том числе по договору дарения, списанная со счета, на котором ведется учет доходов будущих периодов;

поступления в возмещение причиненных организации убытков;

прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

курсовые разницы;

сумма дооценки активов и т.д.

В бухгалтерском учете эти доходы находят отражение по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Пример 19

В 2002 г. ООО "Мир" по результатам инвентаризации списало на прибыль кредиторскую задолженность в размере 60 000 руб., по которой истек срок исковой давности. В 2001 г. такие доходы отсутствовали.

По строке 120 Отчета о прибылях и убытках за 2002 г. ООО "Мир" должно сделать следующие записи:

- в столбце 3 - 60 000 руб.;

- в столбце 4 - прочерк.

По строке 130 указываются суммы внереализационных расходов. Их перечень приведен в п.12 ПБУ 10/99. В частности, в нем указаны:

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, признанные организацией;

возмещение причиненных организацией убытков;

убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году;

суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

курсовые разницы;

сумма уценки активов;

расходы на благотворительную деятельность;

расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительного характера и иных аналогичных мероприятий и т.д.

Все эти расходы учитываются по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Пример 20

В 2002 г. ООО "Мир" израсходовало 7000 руб. на проведение спортивных мероприятий с участием своих сотрудников. В 2001 г. такие расходы не производились.

По строке 130 Отчета о прибылях и убытках за 2002 г. ООО "Мир" должно сделать следующие записи:

- в столбце 3 - 7000 руб.;

- в столбце 4 - прочерк.

По строке 140 показывается финансовый результат (прибыль или убыток) деятельности организации за отчетный период. Он определяется следующим образом. К сумме прибыли (убытка) от продаж (строка 050) прибавляются проценты к получению (строка 060), доходы от участия в других организациях (строка 080), прочие операционные доходы (строка 090) и внереализационные доходы (строка 120). Затем из полученной суммы вычитаются проценты к уплате (строка 070), прочие операционные расходы (строка 100) и внереализационные расходы (строка 130).

Пример 21

Воспользуемся условиями примеров 9-20.

По строке 140 Отчета о прибылях и убытках за 2002 г. ООО "Мир" необходимо указать следующее:

- в столбце 3 - 137 500 руб. (50 000 + 1500 + 3000 + 50 000 + 60 000 - 20 000 - 7000);

- в столбце 4 - 3100 руб. (4000 + 600 - 1500).

По строке 150 указывается сумма налога на прибыль, исчисленная организацией по установленным ставкам, а также величина штрафных санкций за нарушение бухгалтерского и налогового законодательства.

Пример 22

Сумма начисленного налога на прибыль за 2002 г. в ООО "Мир" составила 48 125 руб., а в 2001 г. - 930 руб.

По строке 150 Отчета о прибылях и убытках за 2002 г. ООО "Мир" необходимо указать следующее:

- в столбце 3 - 48 125 руб.;

- в столбце 4 - 930 руб.

По строке 160 приводится прибыль (убыток) от обычных видов деятельности организации. Она определяется как разность между суммой прибыли до налогообложения (строка 140) и суммой налога на прибыль и иных обязательных платежей (строка 150).

Пример 23

Воспользуемся условиями примеров 9-22.

По строке 160 Отчета о прибылях и убытках за 2002 г. ООО "Мир" необходимо указать следующее:

- в столбце 3 - 89 375 руб. (137 500 - 48 125);

- в столбце 4 - 2170 руб. (3100 - 930).

По строке 170 указывается величина чрезвычайных доходов. В соответствии с п.9 ПБУ 9/99 чрезвычайными доходами считаются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.

В бухгалтерском учете эти доходы находят отражение по кредиту счета 99 "Прибыли и убытки".

По строке 180 отражается сумма чрезвычайных расходов. В соответствии с п.13 ПБУ 10/99 в составе чрезвычайных расходов отражаются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п).

В бухгалтерском учете эти доходы отражаются по дебету счета 99 "Прибыли и убытки".

По строке 190 указывается чистая прибыль (убыток) организации за отчетный период (9 месяцев 2002 г.). Строка заполняется в соответствии с формулой:

           строка 190 = строка 160 + строка 170 - строка 180.

Пример 24

Воспользуемся условиями примеров 9-22.

По строке 190 Отчета о прибылях и убытках за 2002 г. ООО "Мир" необходимо указать следующее:

- в столбце 3 - 89 375 руб.;

- в столбце 4 - 2170 руб.

По строкам 201-204 формы N 2 заносят данные о дивидендах, приходящихся на одну акцию предприятия. Также отражаются данные о предполагаемой сумме дивидендов на одну акцию, которая будет выплачена в следующем отчетном году. При заполнении этих данных в части обыкновенных акций следует руководствоваться Методическими рекомендациями по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, утвержденными Приказом Минфина РФ от 21 марта 2000 г. N 29н. Исчисление данных о прибыли, приходящейся на одну акцию в части привилегированных, осуществляется в порядке, соответствующем требованиям учредительных документов.

По строке 210 приводятся суммы штрафов, пеней и неустоек за нарушение хозяйственных договоров, полученные (уплаченные) предприятием.

По строке 220 отражается прибыль (убыток) прошлых лет, выявленная в отчетном году.

По строке 230 отражаются убытки, причиненные ненадлежащим исполнением обязательств, которые получает (возмещает) организация.

По строке 240 указываются курсовые разницы, возникающие при переоценке активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте.

По строке 250 записываются суммы уценки материально-производственных запасов.

По строке 260 вносятся суммы дебиторской и кредиторской задолженностей, по которым истек срок исковой давности и которые в отчетном периоде списаны на финансовые результаты деятельности организации.

Пример 25

Воспользуемся условием примера 19.

По строке 260 Отчета о прибылях и убытках за 2002 г. ООО "Мир" необходимо указать следующее:

- в столбце 3 - 60 000 руб.

По строке 270 организация может указать иную информацию о прибылях и убытках, которую она не смогла указать в вышеуказанных строках.

Кроме того, организации могут принять решение представлять вышеуказанные данные об отдельных прибылях и убытках в виде расшифровок к соответствующим статьям отчета ("в том числе" или "из них").

Таблица

Взаимоувязка показателей
бухгалтерского баланса с другими формами
бухгалтерской отчетности

Форма N 1 "Бухгалтерский баланс"		Форма N 2 "Отчет о прибылях и убытках"
графа	строка	графа	строка
4	470	3	190
	475
Форма N 1 "Бухгалтерский баланс"		Форма N 3 "Отчет об изменениях капитала"
графа	строка	графа	строка
3/4	410	3/6	010
	420		020
	430		030
	460		050
	440		060
	450		070
	490		079
	650		080
			089
Форма N 1 "Бухгалтерский баланс"		Форма N 4 "Отчет о движении де- нежных средств"
графа	строка	графа	строка
3	260	3	010
4			260
Форма N 1 "Бухгалтерский баланс"		Форма N 5 "Приложение к бухгал- терскому балансу"
графа	строка	графа	строка
3/4	511	3/6	110
	512		120
	611		130
	612		140
	230 + 240		210 + 220
	230		223
	620		230 + 240
	622		262
	232 + 242		264
	110		350 - 393
	120		370 - 394
	135		385 - 398
3	460	3	411
4	460 + 470	6
3/4 4/4	511 + 611	3/6	421
	512 + 612		422
	130		440
	141		450
	142		460
	144	3/4	530
	251	5/6

Е. Бондарь,

ведущий эксперт "БП"

Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 2, январь 2003 г.