Организация, зарегистрированная в г. Москве, реализует автомобили с рассрочкой платежа. Большинство наших покупателей являются физическими лицами. Следовательно, продажа автомашин подпадает под обложение налогом с продаж. В тоже время исчисление этого налога следует производить только с фактически оплаченных покупателями сумм наличными денежными средствами (или с применением пластиковых карт). Таким образом, в том отчетном периоде, в котором произошла реализация автомобиля, величина прибыли искажается на сумму налога с продаж, приходящуюся на неоплаченную часть товара.
Имеем ли мы право в данной ситуации производить начисление налога с продаж с использованием счета 76 (как в случае с НДС)?
Порядок исчисления и уплаты налога с продаж установлен главой 27 части второй НК РФ и Законом г. Москвы от 9 ноября 2001 г. N 57 "О налоге с продаж" (с изменениями от 27 марта 2002 г.).
В соответствии со статьей 349 части второй НК РФ объектом налогообложения налогом с продаж признаются операции по реализации физическим лицам товаров (работ, услуг) на территории субъекта РФ. Причем, такие операции признаются объектом налогообложения в том случае, если их реализация осуществляется за наличный расчет, а также с использованием расчетных или кредитных банковских карт.
Как следует из приведенного выше определения, без фактической оплаты за реализованные населению товары (работы, услуги) невозможно определить, произведена ли она за наличный расчет (либо с использованием пластиковых карт) или иным способом.
Таким образом, объект налогообложения налогом с продаж возникает только при соблюдении двух обязательных условий:
- при реализации товаров (работ, услуг) исключительно физическим лицам;
- при реализации товаров (работ, услуг) за наличный расчет или с использованием расчетных или кредитных банковских карт.
Следовательно, для включения стоимости реализованных физическим лицам товаров (работ, услуг) в облагаемую базу по налогу с продаж, должен совершиться сам факт перехода собственности на эти товары (подтверждения выполненной работы либо оказанной услуги) и оплата должна быть произведена наличными денежными средствами (либо с применением пластиковых карт).
Данное обстоятельство закреплено пунктом 4 статьи 354 части второй НК РФ, которым определено, что датой осуществления операций по реализации товаров (работ, услуг), признаваемых объектом налогообложения налогом с продаж, считается день поступления средств за реализованные товары (работы, услуги) на счета в банках, или день поступления выручки в кассу, или день передачи товаров (работ, услуг) покупателю.
Исходя из этого определения и указанных выше разъяснений можно сформулировать три основных момента признания налогового обязательства и, соответственно, возникновения объекта налогообложения, по налогу с продаж:
1) при оплате наличными денежными средствами - на дату поступления их в кассу предприятия (при условии отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) покупателям);
2) при оплате с использованием расчетных или кредитных карт - на дату поступления денег на расчетный счет предприятия (также при условии выполнения обязательств перед покупателем (заказчиком));
3) в том случае, если была произведена предварительная оплата наличными денежными средствами (либо с использованием расчетных и кредитных карт) - на дату передачи товаров (приемки-сдачи работ или оказания услуг) покупателю (заказчику).
Следовательно, в Вашем случае объект налогообложения налогом с продаж возникает только при фактической оплате (причем, частичной) за реализованные автомобили. Соответственно, и в учете (прежде всего налоговом) начисление налога с продаж производится только по поступлении денег в кассу организации.
В отличие от налога с продаж объектом налогообложения НДС признаются следующие операции (пункт 1 статьи 146 части второй НК РФ):
1) реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, а также передача имущественных прав. При этом в целях налогообложения реализацией товаров (работ, услуг) признается также передача права собственности на эти товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе;
2) передача на территории России товаров (выполнение работ либо оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;
3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
4) ввоз товаров на таможенную территорию РФ.
Таким образом, налоговое законодательство в части НДС требует обязательного исчисления данного налога при совершении вышеуказанных операций реализации. В тоже время для целей налогообложения организация - налогоплательщик имеет право самостоятельно выбирать момент возникновения налоговых обязательств по НДС ("по отгрузке" или "по оплате"), зафиксировав его в своей учетной политике (статья 167 части второй НК РФ). Соответственно, при применении метода "по оплате" организация все равно должна исчислить этот налог, отразив его на счетах бухгалтерского учета, например, на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по НДС".
В целях достоверного определения величины прибыли организация в подобных случаях может предусмотреть начисление сумм налога с продаж без фактического поступления наличных денежных средств за реализованные товары (работы, услуги) в кассу предприятия, если точно известно (к примеру, по условиям договора купли-продажи товара в рассрочку), что оплата будет произведена наличными деньгами. В этих целях также можно использовать счет 76 (субсчет "Расчеты по налогу с продаж"). В качестве примера можно рассмотреть следующий порядок отражения в учете таких операций.
Организация, осуществляющая торговлю автотранспортными средствами, реализовало физическому лицу автомобиль в рассрочку на 6 месяцев без предварительной оплаты. Продажная цена автомашины - 126 000 рублей (включая НДС и налог с продаж), сумма ежемесячного платежа - 21 000 рублей (126 000 руб. : 6 мес.). Себестоимость реализуемого товара - 85 000 рублей. Для наглядности расчетов предположим, что проценты за предоставленную рассрочку платежа (коммерческий кредит) по договору не взимаются, а все расчеты по условиям этого договора ведутся наличными денежными средствами.
Ставка НДС - 20 процентов, а ставка налога с продаж, установленная законодательством г. Москвы - 5 процентов. Момент возникновения налоговых обязательств по НДС установлен учетной политикой организации для целей налогообложения "по оплате".
В учете организации будут сделаны следующие проводки:
Таблица 1
| Содержание операций |
Дебет |
Кредит |
Сумма,
руб. |
| 1. Продан автомобиль в рассрочку |
62 |
90 (субсчет
"Выручка") |
126 000 |
2. Начислен налог с продаж по
реализованному, но не оплаченному
товару (126 000 руб. : 1,05 х 5%) |
90 (субсчет
"Налог с
про |
