Особенности декларационной кампании 2003 года (С.В. Емельянов, Д.О. Микулич, "Налоговый вестник", N 1, январь 2003 г.)

Особенности декларационной кампании 2003 года

В целом, декларационная кампания 2003 года, во время которой граждане будут декларировать доходы за 2002 год, не отличается от предыдущей декларационной кампании. Несколько изменились формы деклараций по налогу на доходы физических лиц (формы N 3-НДФЛ и 4-НДФЛ) и инструкция по их заполнению.

Новые формы декларации по налогу на доходы физических лиц, утвержденные приказом МНС России от 24.10.2002 N БГ-3-04/592 "Об утверждении форм деклараций по налогу на доходы физических лиц и инструкции по их заполнению", применяются при отчете о доходах физических лиц, полученных начиная с 1 января 2002 года.

1. Надо ли Вам подавать декларацию?

Каждый гражданин вправе подать налоговую декларацию о доходах за 2002 год на основании письменного заявления

Декларацию обязаны представить следующие категории граждан:

- физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, - по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности;

- частные нотариусы и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, - по суммам доходов, полученных от такой деятельности;

- физические лица - исходя из сумм вознаграждений, полученных от физических лиц, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества;

- физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности;

- физические лица - налоговые резиденты Российской Федерации, получающие доходы из источников, находящихся за пределами Российской Федерации, - исходя из сумм таких доходов;

- физические лица, получающие другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, - исходя из сумм таких доходов;

- физические лица, получающие выигрыши, выплачиваемые организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов), - исходя из сумм таких выигрышей.

Декларация может быть подана в следующих случаях:

- если в течение налогового периода стандартные налоговые вычеты налогоплательщику не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, чем предусмотрено налоговым законодательством (ст.218 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ)). Декларация подается налогоплательщиком по окончании налогового периода. Для получения вычетов к декларации необходимо приложить письменное заявление о предоставлении вычетов и документы, подтверждающие право на вычеты. При этом налоговым органом будет произведен перерасчет налоговой базы;

- для получения социальных налоговых вычетов в связи с произведенными налогоплательщиком расходами на благотворительные цели, на свое обучение, обучение своих детей, а также оплатой услуг по лечению и приобретению медикаментов, назначенных лечащим врачом (ст.219 НК РФ). Декларация подается налогоплательщиком по окончании налогового периода. К декларации необходимо приложить письменное заявление о предоставлении вычетов и документы, подтверждающие право на вычеты, в том числе платежные документы, подтверждающие произведенные расходы;

- для получения имущественных налоговых вычетов в связи с произведенными налогоплательщиком расходами на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры (ст.220 НК РФ). Декларация подается налогоплательщиком по окончании налогового периода. К декларации необходимо приложить письменное заявление о предоставлении вычетов и документы, подтверждающие право собственности на приобретенный (построенный) жилой дом или квартиру, а также платежные документы, оформленные в установленном порядке, подтверждающие факт уплаты денежных средств налогоплательщиком;

- для получения профессиональных налоговых вычетов в связи с выполнением работ (оказанием услуг) по авторским договорам либо договорам гражданско-правового характера (ст.221 НК РФ). При этом следует учитывать, что право на получение профессиональных налоговых вычетов осуществляется налогоплательщиком путем подачи письменного заявления налоговому агенту. При отсутствии налогового агента налогоплательщики реализуют свое право на получение профессиональных налоговых вычетов посредством подачи письменного заявления в налоговый орган одновременно с подачей налоговой декларации по окончании налогового периода. Декларация подается налогоплательщиком по окончании налогового периода. Для получения вычетов к декларации необходимо приложить письменное заявление о предоставлении вычетов. Вычеты предоставляются по нормативам затрат либо в сумме произведенных и документально подтвержденных расходов;

- в иных случаях на основании письменного заявления.

2. Куда, когда и как следует подавать декларацию?

Декларацию о доходах за 2002 год следует подать до 30 апреля 2003 года в инспекцию МНС России по месту постоянного жительства

2.1. Общие положения

Декларация представляется физическими лицами в инспекции МНС России по месту постоянного жительства.

Налоговая декларация может быть представлена в налоговый орган на бумажном носителе или в электронном виде лично, через доверенное лицо (при наличии у такого лица нотариально заверенной доверенности) или направлена по почте. Налоговый орган не вправе отказать в принятии декларации и обязан по просьбе налогоплательщика проставить отметку о принятии на копии налоговой декларации и дату ее представления. При отправке налоговой декларации по почте днем ее представления считается дата отправки заказного письма с описью вложения.

Внимание! Лицам, обязанным подать декларацию о доходах за 2002 год, необходимо сделать это не позднее 30 апреля 2003 года.

За информацией по вопросам организации приема деклараций, приемных часах, а также за необходимыми консультациями по заполнению деклараций следует обращаться в инспекции МНС России по месту постоянного жительства. Там же выдаются бланки декларации.

2.2. Представление декларации по налогу на доходы физических лиц в электронном виде

В соответствии с п.2 ст.80 НК РФ налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика по установленной форме на бумажном носителе или в электронном виде в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Во исполнение данного положения НК РФ МНС России разработало и утвердило приказом от 02.04.2002 N БГ-3-32/169 Порядок представления налоговой декларации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи (далее - Порядок).

Порядок определяет общие принципы организации информационного обмена при представлении налогоплательщиками налоговой декларации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи (далее - представление налоговой декларации в электронном виде).

Представление налоговой декларации в электронном виде осуществляется по инициативе налогоплательщика и при наличии у него и у налогового органа совместимых технических средств и возможностей для ее приема и обработки в соответствии со стандартами, форматами и процедурами, утвержденными МНС России.

К началу декларационной кампании будут утверждены Требования к составу и структуре представляемых в электронном виде данных деклараций по налогу на доходы физических лиц, полученные начиная с 1 января 2002 года.

Представление налоговой декларации в электронном виде осуществляется через специализированного оператора связи, оказывающего услуги налогоплательщику.

При представлении налоговой декларации в электронном виде в соответствии с Порядком налогоплательщик не обязан представлять ее в налоговый орган на бумажном носителе.

Однако следует учитывать, что при подаче деклараций по налогу на доходы физических лиц требуется приложение к ней документов, подтверждающих право налогоплательщика на налоговые вычеты. В настоящее время возможность представления таких документов в электронном виде отсутствует. В связи с этим большинство налогоплательщиков не смогут воспользоваться описанным выше порядком, а значит, декларация должна будет сдана на бумажном носителе.

3. Отличия декларации о доходах за 2002 год от декларации о доходах 2001 года

Новая форма декларации для налоговых резидентов Российской Федерации (N 3-НДФЛ) по-прежнему состоит из двенадцати страниц, большинство из которых остались без изменений

3.1. Общие положения

Полный комплект формы декларации N 3-НДФЛ включает 12 страниц, из которых непосредственно декларация состоит из двух страниц (Лист 01 и Лист 02), а еще десять страниц - это Приложения с А по К.

Ниже приведена структура декларации по налогу на доходы физических лиц за 2002 год.

Непосредственно декларация:

Лист 01

Заполняется всеми кате- гориями налогоплатель- щиков. На первом (ти- тульном) листе деклара- ции налогоплательщик указывает свои персо- нальные данные

Лист 02

Заполняется всеми катего- риями налогоплательщиков. На этом листе делается итоговый расчет сумм об- лагаемого дохода и общей суммы налога, подлежащего доплате в бюджет или воз- врату из бюджета. Для за- полнения этого листа ис- пользуются необходимые Приложения к декларации

------------------------------------------------------------------------

 Приложения:

Приложение А	Отражаются доходы, об- лагаемые поставке 13%, полученные от источни- ков выплаты в Российс- кой Федерации	Приложение Е	Рассчитываются стандарт- ные и социальные налого- вые вычеты, предусмотрен- ные ст.218, 219 НК РФ
Приложение Б	Указываются все доходы, облагаемые налогом на доходы физических лиц, полученные налоговыми резидентами Российской Федерации (в том числе и иностранными гражда- нами) в иностранной ва- люте	Приложение Ж	Производится расчет иму- щественного налогового вычета по суммам, израс- ходованным на новое стро- ительство или приобрете- ние жилого дома или квар- тиры
Приложение В	Указываются доходы от предпринимательской де- ятельности (частной практики) и расходы, связанные с такой дея- тельностью	Приложение З	Производится расчет нало- говой базы, облагаемой по ставке 35%
Приложение Г	Производится расчет сумм доходов, частично не подлежащих налогооб- ложению, а также иму- щественных налоговых вычетов при продаже имущества	Приложение И	Производится расчет нало- говой базы по доходам, полученным в виде диви- дендов
Приложение Д	Производится расчет профессиональных нало- говых вычетов по автор- ским вознаграждениям и договорам гражданско- правового характера	Приложение К	Производится расчет нало- говой базы при продаже ценных бумаг при наличии документально подтверж- денных расходов на приоб- ретение, продажу и хране- ние ценных бумаг

По содержанию листы и приложения новой формы декларации практически не изменились. Исключение составляют Лист 02, Приложения Ж, З и К. Более подробно о характере этих изменений будет сказано ниже.

Так же как и прежде, гражданин заполняет и включает в свою декларацию только те листы декларации и приложений, которые ему необходимы. Выбранные листы нумеруются последовательно. Первые два листа декларации не нумеруются, так как первый лист является титульным, то есть всегда первым; на следующем, соответственно, проставлен номер 02. Последующие листы приложений нумеруются 03, 04, 05 и т.д. Номера проставляются в специально отведенных для этого полях в правом верхнем углу листов приложений.

При получении бланков декларации в налоговой инспекции следует брать только те листы, которые будут заполняться.

Так же как и прежде, гражданин вправе самостоятельно снять копию с представляемой декларации и заверить ее подписью работника налоговой инспекции с указанием даты сдачи декларации.

На каждом листе декларации и приложений указываются идентификационный номер налогоплательщика (ИНН), если он ему присвоен налоговой инспекцией, а также фамилия и инициалы (на первом листе декларации имя и отчество указываются полностью).

Поля кодов, помеченные звездочкой "*", заполняются значениями, выбранными из соответствующих справочников, приведенных в соответствующих приложениях к формам N 1-НДФЛ и 2-НДФЛ, утвержденным приказом МНС России от 01.11.2000 N БГ-3-08/379, или на обороте соответствующего листа декларации, напечатанного типографским способом.

Поля, разделенные на клетки, заполняются путем размещения строго внутри каждой клетки одной печатной буквы, цифры, других знаков в соответствии с образцами, приведенными на первом листе декларации.

Поля, в которых указываются суммовые значения, заполняются в соответствии с примером, приведенным на первой странице декларации.

Если при заполнении декларации какие-либо поля не заполняются, то они остаются пустыми.

Каждый лист декларации и приложений подписывается декларантом в поле, отведенном для подписи.

Краткие пояснения по заполнению каждого листа приведены на его обороте, если листы декларации отпечатаны типографским способом.

Для заполнения большинства листов декларации потребуются справки о доходах по форме N 2-НДФЛ. Поэтому налогоплательщикам заранее следует побеспокоиться о том, чтобы получить в организациях, где в 2002 году были получены доходы, эти справки.

Декларацию, так же как и прежде, допускается распечатывать на принтере. Для этого можно использовать программные продукты, позволяющие рассчитывать годовой доход физического лица, налоговые вычеты, расходы и налог на доходы физических лиц. Декларация автоматически рассчитывается и заполняется в соответствии с исходными данными, заданными пользователем, и распечатывается на принтере. Наряду с программными продуктами, разрабатываемыми и реализуемыми коммерческими фирмами, МНС России к началу декларационной кампании подготовит программу, предназначенную для заполнения деклараций о доходах, полученных начиная с 1 января 2002 года. Этот программный продукт будет размещен на сайте МНС России в разделе Декларирование личных доходов.

Далее коротко рассмотрим содержание каждого листа декларации о доходах физических лиц и приложений к ней.

3.2. Первый лист декларации N 3-НДФЛ

На первом листе декларации, так же как и в предыдущих формах декларации о доходах, указываются данные физического лица, заполняющего декларацию.

Этот лист заполняют все категории налогоплательщиков.

Добавлено несколько новых полей: "Номер страхового свидетельства в ПФР" - номер, присваиваемый гражданам Пенсионным фондом Российской Федерации; "Пол"; а также для декларантов - иностранных физических лиц добавлено поле "Адрес постоянного места проживания за пределами Российской Федерации".

В предыдущей редакции этого листа в нижней его части указывался способ представления декларации (лично, через доверенное лицо, по почте). В новой редакции добавлен вариант представления декларации "В электронном виде".

В остальном содержание этого листа и порядок его заполнения не изменились.

3.3. Второй лист декларации N 3-НДФЛ

На втором листе декларации производится итоговый расчет сумм доходов и налога.

По каждому показателю, рассчитываемому на данном листе, даны пояснения по его расчету.

Этот лист заполняют все категории налогоплательщиков.

Лист претерпел некоторые изменения в связи с тем, что поменялись соответствующие приложения к декларации. Так, в частности, расчет налоговой базы, облагаемой налогом по ставкам 6 и 35%, полностью производится в соответствующих приложениях к декларации (Приложения И и З), а на второй лист переносятся только суммы налога, подлежащие уплате.

Предприниматели и категории лиц, занимающиеся частной практикой, на данном листе в строке 11 указывают сумму предполагаемого дохода на будущий год для целей исчисления суммы авансовых платежей. Расчет сумм авансовых платежей на текущий налоговый период производится налоговым органом с учетом налоговых вычетов, предусмотренных ст.218 и 221 НК РФ. Авансовые платежи уплачиваются налогоплательщиком на основании налоговых уведомлений.

Так же как и раньше, второй лист декларации заполняется и рассчитывается налогоплательщиком на основании итоговых данных соответствующих приложений к декларации и (или) данных справок о доходах и личных учетных данных.

3.4. Приложение А "Доходы, облагаемые по ставке 13%, полученные от источников выплаты в Российской Федерации"

В Приложении А указываются суммы доходов, полученных от организаций (предприятий, учреждений) или иных источников выплаты доходов на территории Российской Федерации, и суммы удержанного этими источниками выплаты налога на доходы физических лиц. Здесь отражаются следующие доходы:

1) доходы, полученные по основному и неосновному местам работы в виде заработной платы, премий и других денежных и натуральных выплат;

2) доходы от работ по совместительству;

3) доходы, полученные по договорам гражданско-правового характера;

4) доходы, полученные по авторским договорам;

5) доходы от выполнения разовых и других работ;

6) доходы в виде материальной помощи, подарков, призов;

7) доходы в виде дивидендов;

8) доходы в виде материальной выгоды по заемным средствам, полученным от организаций (кроме кредитов банков);

9) доходы от продажи имущества, принадлежащего на правах личной собственности (в том числе от продажи ценных бумаг);

10) другие доходы, полученные от источников выплаты на территории Российской Федерации, подлежащие налогообложению по ставке 13%.

Содержание данного Приложения не изменилось по сравнению с Приложением А декларации о доходах за 2001 год. По-прежнему в п.1 этого Приложения указываются источники полученных доходов, суммы доходов и удержанного налога, а в п.2 - итоговые данные по всем источникам.

Если заполняется несколько листов Приложения А, то п.2 заполняется на последнем из них.

3.5. Приложение Б "Доходы, полученные в иностранной валюте, которые облагаются налогом по ставке 0%"

Содержание и порядок заполнения Приложения Б не изменились по сравнению с предыдущей формой декларации.

В этом Приложении указываются все подлежащие налогообложению доходы, полученные физическим лицом - резидентом Российской Федерации, в том числе и иностранным физическим лицом, в иностранной валюте как в Российской Федерации, так и в иностранном государстве или из иностранного государства.

К доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации, относятся:

1) дивиденды и проценты, выплачиваемые иностранной организацией, за исключением дивидендов и процентов, выплачиваемых иностранной организацией в связи с деятельностью ее постоянного представительства на территории Российской Федерации;

2) страховые выплаты при наступлении страхового случая, выплачиваемые иностранной организацией, за исключением страховых выплат при наступлении страхового случая, выплачиваемых иностранной организацией в связи с деятельностью ее постоянного представительства в Российской Федерации;

3) доходы от использования за пределами Российской Федерации прав на объекты интеллектуальной собственности;

4) доходы от предоставления в аренду и иного использования имущества, находящегося за пределами Российской Федерации;

5) доходы от реализации:

- недвижимого имущества, находящегося за пределами Российской Федерации;

- акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в организациях за пределами Российской Федерации;

- прав требования, за исключением прав требования к российской организации или к иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства на территории Российской Федерации;

- иного имущества, находящегося за пределами Российской Федерации;

6) вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия (бездействия) за пределами Российской Федерации. При этом вознаграждение директоров и иные аналогичные выплаты, получаемые членами органа управления иностранной организации (совета директоров или иного подобного органа), рассматриваются как доходы от источников, находящихся за пределами Российской Федерации, независимо от места, где фактически исполнялись возложенные на этих лиц управленческие обязанности;

7) пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, осуществляемые в соответствии с законодательством иностранных государств;

8) доходы, полученные от использования любых транспортных средств, включая морские, речные, воздушные суда и автомобильные транспортные средства, а также штрафы и иные санкции за простой (задержку) таких транспортных средств в пунктах погрузки (выгрузки);

9) иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности за пределами Российской Федерации.

Если необходимо отразить доходы, облагаемые по разным ставкам, то такие доходы отражаются по каждой ставке на отдельных листах.

3.6. Приложение В "Доходы, полученные от предпринимательской деятельности без образования юридического лица и частной практики"

Так же как и прежде, Приложение В заполняется следующими категориями налогоплательщиков:

- физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица;

- частные нотариусы и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой.

В п.2 данного Приложения по каждому виду деятельности указываются суммы фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. Расходы принимаются к вычету в соответствии с положениями главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ, а также согласно Порядку учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденному приказом Минфина России и МНС России от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430.

При этом расходы группируются по элементам затрат, в том числе материальные расходы, амортизационные отчисления, расходы на оплату труда, прочие расходы.

По всем указанным в декларации расходам должны быть приложены документы, подтверждающие эти расходы, либо их копии и составлен реестр.

3.7. Приложение Г "Расчет сумм доходов, частично не подлежащих налогообложению, и имущественных налоговых вычетов при продаже имущества"

Так же как и прежде, Приложение Г заполняется физическими лицами, получившими в отчетном году такие доходы, как:

- доходы в виде материальной помощи;

- доходы в виде стоимости подарков и призов;

- возмещение (оплата) работодателями своим работникам, их супругам, родителям и детям, бывшим своим работникам (пенсионерам по возрасту), а также инвалидам стоимости приобретенных ими (для них) медикаментов, назначенных им лечащим врачом;

- доходы, полученные от продажи жилья или земельных участков;

- доходы, полученные от продажи имущества, принадлежащего на правах личной собственности;

- доходы, полученные от продажи ценных бумаг.

В целом содержание этого Приложения и порядок его заполнения идентичны предыдущей редакции Приложения Г.

Отличие состоит в порядке расчета вычетов при продаже ценных бумаг. Пункты 2.5 "Суммы, полученные от продажи ценных бумаг, находившихся в собственности менее 3-х лет" и 2.6 "Суммы, полученные от продажи ценных бумаг, находившихся в собственности 3 года и более" заполняются при отсутствии документально подтвержденных расходов по приобретению, хранению и реализации ценных бумаг. При наличии таких документов следует заполнять Приложение К "Расчет налоговой базы при продаже ценных бумаг".

3.8. Приложение Д "Расчет профессиональных налоговых вычетов по авторским вознаграждениям и договорам гражданско-правового характера"

Содержание Приложения Д и порядок его заполнения не изменились.

В п.1 данного Приложения производится расчет суммы фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с получением доходов в виде авторских вознаграждений за создание, исполнение и иное использование произведений науки, литературы и искусства, а также вознаграждений авторам открытий, изобретений и промышленных образцов.

Пункт 2 этого Приложения заполняется гражданами, получившими доходы, по которым производились расходы по договорам гражданско-правового характера, непосредственно связанные с выполнением этих работ, от источников, указанных в Приложениях А и Б.

Суммы произведенных расходов указываются на основании документов, их подтверждающих.

3.9. Приложение Е "Расчет стандартных и социальных налоговых вычетов"

Содержание Приложения Е и порядок его заполнения не изменились.

В этом Приложении рассчитываются суммы стандартных и социальных налоговых вычетов, на которые гражданин имеет право в соответствии с действующим налоговым законодательством и для получения которых предъявил соответствующие документы. Виды стандартных налоговых вычетов, на которые физическое лицо может иметь право, указаны в п.2 данного Приложения, а социальных - в п.3.

В п.1.1 "Доход по месяцам нарастающим итогом" указываются нарастающим итогом суммы доходов, облагаемых по ставке 13%, полученных от одного из источников выплаты по выбору налогоплательщика. В связи с этим отпала необходимость в Приложении Ж "Расчет дохода по месяцам нарастающим итогом", которое имелось в прошлогодней редакции декларации.

3.10. Приложение Ж "Расчет имущественного налогового вычета по суммам, израсходованным на новое строительство либо приобретение жилого дома или квартиры"

В декларации о доходах за 2001 год данный расчет производился в Приложении З.

Приложение Ж заполняется теми физическими лицами, которые имеют право на имущественный налоговый вычет в сумме, израсходованной на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры, в размере фактически произведенных расходов, но не более 600 000 руб., а также в сумме, направленной на погашение процентов по ипотечным кредитам, полученным налогоплательщиком в банках Российской Федерации и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры.

Порядок заполнения данного Приложения практически не изменился.

Несколько изменилось содержание данного Приложения - добавлены следующие показатели:

- п.2.1 "Дата приобретения жилого объекта";

- п.3.10 "Сумма налогового вычета по расходам на приобретение, принятая к зачету по предыдущим годам";

- п.3.11 "Суммы, направленные на погашение процентов по ипотечным кредитам, принятые в предыдущие годы".

3.11. Приложение З "Расчет налоговой базы, облагаемой по ставке 35%"

В декларации о доходах за 2001 год данный расчет производился в Приложении И.

Содержание Приложения и порядок его заполнения практически не изменились.

В Приложении З отражаются следующие виды доходов:

- стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения размеров, указанных в п.28 ст.217 НК РФ;

- страховые выплаты по договорам добровольного страхования в части превышения размеров, указанных в п.2 ст.213 НК РФ;

- процентные доходы по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования Банка России, в течение периода, за который начислены проценты по рублевым вкладам (за исключением срочных пенсионных вкладов, внесенных на срок не менее шести месяцев) и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте, а также процентных доходов по срочным пенсионным вкладам, внесенным до 1 января 2001 года на срок не менее шести месяцев, в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования Банка России, в течение периода, за который начислены проценты;

- суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных средств в виде ссуд в части превышения размеров, указанных в п.2 ст.212 НК РФ.

В Приложении появился новый пункт - п.1.4 "Сумма налога, подлежащая к уплате в бюджет".

3.12. Приложение И "Расчет налоговой базы и налога на доходы физических лиц, полученных в виде дивидендов"

В декларации о доходах за 2001 год расчет налоговой базы и налога на доходы физических лиц, полученных в виде дивидендов, производился в Приложении К.

Форма и порядок расчета налоговой базы и налога по данному виду доходов не изменились, за исключением того, что в связи с принятием Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" дивиденды облагаются налогом на доходы физических лиц по ставке 6%, а не как было ранее, - 30%. Из Приложения исключен пункт "Сумма налога, принятая к зачету".

3.13. Приложение К "Расчет налоговой базы при продаже ценных бумаг"

Это новое Приложение, включенное в форму декларации в связи с принятием Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации". Оно заполняется теми физическими лицами, которые имели доходы от продажи ценных бумаг и у которых понесенные ими расходы по приобретению, хранению и реализации ценных бумаг документально подтверждены.

Расчет налоговой базы производится отдельно по каждому виду ценных бумаг:

- обращающихся на организованном рынке ценных бумаг;

- не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, но на момент их приобретения отвечавших требованиям, предъявляемым к обращающимся ценным бумагам;

- не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, а также отдельно по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги.

3.14. Форма декларации по налогу на доходы физических лиц для налоговых нерезидентов Российской Федерации N 4-НДФЛ

Налогоплательщики, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, по-прежнему заполняют форму N 4-НДФЛ, которая не претерпела никаких изменений

Так же как и прежде, данная форма состоит из двух листов.

Содержание и порядок заполнения формы N 4-НДФЛ по сравнению с формой за 2001 год не изменились.

3.15. Первый лист декларации N 4-НДФЛ

На этом листе декларации указываются персональные данные получателя дохода.

Значение "Код документа" выбирается из Справочника 1 "Виды документов, удостоверяющих личность налогоплательщика" Приложения к формам N 1-НДФЛ и 2-НДФЛ, утвержденным приказом МНС России от 01.11.2000 N БГ-3-08/379.

В полях "Серия", "Номер" документа указываются реквизиты документа, удостоверяющего личность.

В поле "Адрес места жительства или ведения деятельности в Российской Федерации" указывается полный адрес места жительства на основании документа, удостоверяющего личность, либо иного документа, подтверждающего адрес места жительства физического лица с указанием почтового индекса.

Значение "Код региона" выбирается из Справочника 5 "Коды регионов Российской Федерации, включая город и космодром Байконур" Приложения к формам N 1-НДФЛ и 2-НДФЛ, утвержденным приказом МНС России от 01.11.2000 N БГ-3-08/379. Физические лица, кроме поля "Адрес места жительства или ведения деятельности в Российской Федерации", заполняют поле "Адрес места жительства в стране, резидентом которой является декларант".

3.16. Второй лист декларации N 4-НДФЛ

В п.1 "Доходы, подлежащие налогообложению по ставке 30%" указываются все доходы, за исключением доходов, по которым в соответствии с Договорами (Соглашениями) об избежании двойного налогообложения предусмотрены особые налоговые ставки, которые указываются в п.2 "Доходы, в отношении которых в соответствии с международным законодательством применяются особые налоговые ставки".

С.В. Емельянов,

советник налоговой службы Российской Федерации II ранга

Д.О. Микулич,

советник налоговой службы Российской Федерации III ранга

"Налоговый вестник", N 1, январь 2003 г.