Учет расходов на регистрацию и перерегистрацию организации (Е.Г. Гусаковская, "Бухгалтерский учет", N 22, ноябрь 2002 г.)

Учет расходов на регистрацию и перерегистрацию организации

Правоспособность юридического лица возникает в момент его создания и прекращается в момент его ликвидации (ст.49 ГК РФ). Созданным юридическое лицо считается с момента его государственной регистрации после внесения записи в единый государственный реестр юридических лиц. Порядок регистрации установлен Федеральным законом от 08.08.01 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц". В соответствии с постановлением Правительства РФ от 17.05.02 N 319 после 1 июля 2002 г. регистрацию юридических лиц осуществляют территориальные органы МНС РФ. Зарегистрированная организация одновременно принимается к учету как налогоплательщик.

До того, как предприятие начнет финансово-хозяйственную деятельность, необходимо произвести некоторые расходы - оплатить пошлину за государственную регистрацию в сумме 2 тыс. руб. (п.18 ст.2 Федерального закона от 21.03.02 N 31-ФЗ) и т.п. Если документы для регистрации нового юридического лица отправляются в налоговую инспекцию по почте (с объявленной ценностью и описью вложения), могут потребоваться затраты на оплату почтовых услуг.

Источником финансирования расходов по регистрации организации, произведенных до ее включения в единый государственный реестр юридических лиц, могут быть только средства ее учредителей (участников). Затраты, понесенные учредителями (участниками) при государственной регистрации, могут быть признаны частью их вклада в уставный (складочный) капитал организации, если такой порядок внесения вкладов предусмотрен учредительными документами. В этом случае созданное юридическое лицо рассматривает расходы по регистрации как свои нематериальные активы (п.4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2000, утвержденное приказом Минфина РФ от 16.10.2000 N 91н). Это отражается в бухгалтерском учете записями:

Д-т сч.75 "Расчеты с учредителями", субсч. "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал",

К-т сч.80 "Уставный капитал"

на сумму задолженности учредителей по вкладам в уставный капитал;

Д-т сч.08 "Вложения во внеоборотные активы", субсч."Приобретение нематериальных активов",

К-т сч.75 "Расчеты с учредителями", субсч. "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал"

на сумму организационных расходов, признанных в соответствии с учредительными документами вкладом участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал;

Д-т сч.04 "Нематериальные активы", субсч. "Организационные расходы",

К-т сч.08 "Вложения во внеоборотные активы", субсч."Приобретение нематериальных активов"

на сумму организационных расходов, принятых к учету в составе нематериальных активов.

Данные о хозяйственных операциях, проведенных до государственной регистрации организаций, включаются в их бухгалтерскую отчетность за первый отчетный год. Первым отчетным годом для вновь созданных организаций считается период от дня их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных после 1 октября, - по 31 декабря следующего года (п.2 ст.14 Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете").

Нередко учредительные документы юридических лиц не предусматривают такой формы внесения вкладов их учредителями (участниками) как оплата расходов по государственной регистрации. В этих случаях расходы по регистрации юридического лица не отражаются в учете созданной организации, а признаются затратами его учредителей (участников). Организационные расходы, совершенные уже после государственной регистрации юридического лица, являются его собственными и подлежат отражению в учете.

Все юридические лица, зарегистрированные до 1 июля 2002 г., должны представить сведения о себе в налоговые органы. Данная процедура не является дополнительной регистрацией или перерегистрацией (обращение МНС РФ "О государственной регистрации юридических лиц"). Организации, не представившие сведения о себе до 1 января 2003 г., могут быть ликвидированы по решению суда (п.3 ст.26 Федерального закона от 08.08.01 N 129-ФЗ).

Представление сведений во исполнение Федерального закона N 129-ФЗ не облагается государственной пошлиной. Поэтому в качестве расходов на прохождение данной процедуры можно рассматривать только почтовые расходы, если документы направляются в налоговый орган почтой.

Стоимость услуг почты по доставке документов в налоговые органы следует отнести в состав расходов по обычным видам деятельности. В соответствии с п.18 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина РФ от 06.05.99 N 33н) такие расходы признаются в учете в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств, и отражаются на счетах учета затрат (20 "Основное производство" и т.п.).

Перерегистрация юридического лица. На практике перерегистрацией предприятия называют государственную регистрацию юридического лица, создаваемого путем реорганизации (преобразования, слияния, разделения, выделения). Примером реорганизации (преобразования) юридического лица является акционирование унитарных предприятий.

Реорганизация организации может быть осуществлена по решению ее учредителей (участников) либо органа, уполномоченного на то учредительными документами. В случаях, установленных законом, реорганизация юридического лица в форме его разделения или выделения из его состава одного или нескольких юридических лиц осуществляется по решению уполномоченных государственных органов или по решению суда. Так, например, антимонопольные органы имеют право требовать принудительного разделения хозяйствующих субъектов, занимающих доминирующее положение на рынке и осуществляющих монополистическую деятельность.

Реорганизация юридического лица производится в соответствии с Федеральным законом от 08.08.01 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц". За перерегистрацию с предприятия взимается государственная пошлина в размере 2 тыс. руб. При перерегистрации возникают и другие затраты: на почтовую пересылку, на оплату услуг специализированных (юридических и т.п.) фирм, оказывающих помощь в оформлении документов и передаче их в регистрирующие органы, и др.

Суммы, затраченные при регистрации нового юридического лица, включаются в состав расходов по обычным видам деятельности. Эти затраты признаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств, и отражаются на счетах учета затрат.

Пример. Производственная компания меняет свою организационно-правовую форму. Подготовка документов и их передача в налоговую инспекцию проводится силами юридической фирмы, которой выданы наличные средства: 2 тыс. руб. для уплаты пошлины и вознаграждение в сумме 4 800 руб. (в том числе НДС 20% - 800 руб.). Операции отражены в бухгалтерском учете записями:

Д-т сч.60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками",

К-т сч.50 "Касса"

6 800 руб. (2 000 + 4 800) денежные средства переданы юридической фирме;

Д-т сч.26 "Общехозяйственные расходы",

К-т сч.60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

4 000 руб. отражена стоимость услуг, оказанных юридической фирмой;

Д-т сч.19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям",

К-т сч.60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

800 руб. отражен НДС по услугам юридической фирмы;

Д-т сч.26 "Общехозяйственные расходы",

К-т сч.60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

2000 руб. отражена оплата государственной пошлины (в соответствии с предоставленным юридической фирмой подтверждающим документом).

Расходы, понесенные при регистрации реорганизованного юридического лица, не связаны с затратами на производство и реализацию продукции (работ, услуг). В связи с этим суммы НДС, уплаченные в составе платежей за услуги юридических фирм, почтовые услуги и т.п., не принимаются к вычету в соответствии с порядком, установленным ст.171 НК РФ.

Е.Г. Гусаковская,

главный бухгалтер ООО "ЭкоФармИнвест"

"Бухгалтерский учет", N 22, ноябрь 2002 г.