Комментарий к "Порядку выдачи свидетельств о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами", утвержденному приказом МНС РФ от 4 сентября 2002 г. N БГ-3-03/478 (Т.К. Подгорная, "Налоговый вестник: комментарии к нормативным документам для бухгалтеров", N 1, январь 2003 г.)

Комментарий к "Порядку выдачи свидетельств о регистрации лица,
совершающего операции с нефтепродуктами", утвержденному приказом МНС
РФ от 4 сентября 2002 г. N БГ-3-03/478

Пунктом 3 ст.179.1 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) установлено, что порядок выдачи свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами (далее - Порядок), определяется МНС России.

Минюстом России 17.09.2002 зарегистрирован приказ МНС России от 04.09.2002 N БГ-3-03/478 "Об утверждении порядка выдачи свидетельств о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами" (регистрационный номер 3805).

Порядок регламентирует правила выдачи свидетельств о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами (далее - свидетельство), и распространяется на организации и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих производство, оптовую, оптово-розничную и розничную реализацию нефтепродуктов.

Необходимо иметь в виду, что свидетельство (в отличие от лицензии, которая является официальным документом, разрешающим осуществление указанных в ней видов деятельности, а также определяющим условия их осуществления) представляет собой документ, служащий основанием для принятия к вычету сумм акциза в порядке, установленном главой 22 "Акцизы" НК РФ.

Свидетельство выдается отдельно на каждый вид деятельности, а именно:

- на производство нефтепродуктов;

- на оптовую реализацию нефтепродуктов;

- на оптово-розничную реализацию нефтепродуктов;

- на розничную реализацию нефтепродуктов.

Обращаем внимание читателей журнала на то, что в ст.200 НК РФ (в ред. от 24.07.2002 N 110-ФЗ) реализацией нефтепродуктов в розницу признается их отпуск потребителям посредством топливораздаточных колонок.

Свидетельство о регистрации лица, осуществляющего производство нефтепродуктов, выдается лицам, осуществляющим производство и реализацию нефтепродуктов собственного производства (в том числе произведенных из давальческого сырья).

Свидетельство о регистрации лица, осуществляющего оптовую реализацию нефтепродуктов, выдается лицам, осуществляющим закупку и реализацию нефтепродуктов, за исключением отпуска нефтепродуктов посредством топливораздаточных колонок.

Указанное свидетельство выдается также собственникам нефтепродуктов, произведенных из давальческого сырья.

Свидетельство о регистрации лица, осуществляющего оптово-розничную реализацию нефтепродуктов, выдается лицам, осуществляющим операции как по оптовой, так и по розничной реализации нефтепродуктов. Данное свидетельство выдается также собственникам нефтепродуктов, произведенных из давальческого сырья.

Свидетельство о регистрации лица, осуществляющего розничную реализацию нефтепродуктов, выдается лицам, осуществляющим отпуск нефтепродуктов посредством топливораздаточных колонок.

Вышеуказанное свидетельство выдается также собственникам нефтепродуктов, произведенных из давальческого сырья.

Свидетельство выдается УМНС России субъекта Российской Федерации, на территории которого организация (индивидуальный предприниматель) состоит на учете по месту нахождения (месту жительства), а также межрегиональной инспекцией МНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 1 - организациям, состоящим на учете в этой инспекции.

Основным требованием для получения свидетельства является наличие в собственности налогоплательщика соответствующих мощностей, а именно:

- для производителей нефтепродуктов - мощностей по производству, хранению и отпуску нефтепродуктов;

- для лиц, осуществляющих оптовую реализацию нефтепродуктов, - мощностей по хранению и отпуску нефтепродуктов;

- для лиц, осуществляющих оптово-розничную реализацию нефтепродуктов, - мощностей по хранению и отпуску нефтепродуктов и со стационарных топливораздаточных колонок;

- для лиц, осуществляющих розничную реализацию нефтепродуктов, - мощностей по хранению и отпуску нефтепродуктов со стационарных топливораздаточных колонок.

Например, индивидуальный предприниматель осуществляет розничную реализацию нефтепродуктов на арендованной АЗС. Сможет ли он получить свидетельство о регистрации лица, осуществляющего розничную реализацию нефтепродуктов? В данном случае индивидуальный предприниматель не выполнил основное требование для получения свидетельства - наличие в собственности мощностей по хранению и отпуску нефтепродуктов со стационарных топливораздаточных колонок. Таким образом, у лица, эксплуатирующего автозаправочную станцию по договору аренды, оснований для получения соответствующего свидетельства не имеется.

Для получения свидетельства лицо, совершающее операции с нефтепродуктами, представляет в УМНС России субъекта Российской Федерации, на территории которого оно состоит на учете, либо в межрегиональную инспекцию МНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 1, если оно состоит на учете в этой инспекции, заявление о выдаче свидетельства о регистрации лица, осуществляющего операции с нефтепродуктами, в двух экземплярах (далее - заявление).

В Порядке предусмотрены две формы образца заявления: одна для организации (Приложение N 1), другая - для индивидуального предпринимателя (Приложение N 2).

Помимо заявления, лицо, осуществляющее операции с нефтепродуктами, представляет справку об объемах соответствующих мощностей по каждому виду деятельности и по каждому виду нефтепродуктов (Приложения N 3-6).

Главой 22 "Акцизы" НК РФ подакцизными признаются следующие товары: автомобильный бензин, дизельное топливо, моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей, прямогонный бензин.

В ст.181 НК РФ включено определение прямогонного бензина, которое должно применяться в целях исчисления и уплаты акциза, а именно: под прямогонным бензином понимаются бензиновые фракции, полученные в результате переработки нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа, горючих сланцев, угля и другого сырья, а также продуктов их переработки.

При этом определено, что бензиновой фракцией является смесь углеводородов, кипящих в интервале температур от 30 до 215 градусов Цельсия при атмосферном давлении 760 мм ртутного столба.

В заявлении, предусмотренном для организации, по строке "местонахождение организации" указывается ее юридический адрес. Строка "место фактического осуществления заявленного вида деятельности" заполняется в случае, если у организации нет обособленных подразделений. При этом адреса в вышеназванных строках должны совпадать.

В справке об объемах мощностей адреса и КПП, указываемые в строках "адрес организации или индивидуального предпринимателя" и "адрес местонахождения обособленного подразделения организации", также должны совпадать.

Если в структуре организации имеются обособленные подразделения, то место фактического осуществления заявленного вида деятельности указывается отдельно по каждому обособленному подразделению организации в справке об объемах мощностей по соответствующему виду деятельности (Приложения N 3-6), которая является приложением к заявлению.

Организация или индивидуальный предприниматель могут подать одно заявление при необходимости получения свидетельств на несколько видов деятельности. Для этого в заявлении в таблице "Заявляемые виды деятельности и виды нефтепродуктов" по строке, соответствующей заявляемым видам деятельности, отмечаются виды нефтепродуктов, с которыми предполагается осуществлять вышеуказанный вид деятельности.

Например, организация осуществляет производство и оптовую реализацию автомобильного бензина и дизельного топлива и подает соответствующее заявление, сделав в нем следующие пометки:

Заявляемые виды деятельности и виды нефтепродуктов

Вид деятельности	Вид нефтепродуктов
	Автомобиль- ный бензин	Дизель- ное топ- ливо	Моторные масла для дизельных и (или) карбю- раторных (инжектор- ных) двига- телей	Прямогонный бензин
Производство нефтепро- дуктов	V	V
Оптовая реализация неф- фтепродуктов	V	V
Оптово-розничная реали- зация нефтепродуктов
Розничная реализация нефтепродуктов

В нашем случае организация имеет несколько обособленных подразделений по оптовой реализации нефтепродуктов. Приложение к заявлению заполняется на каждый вид деятельности отдельно по каждому обособленному подразделению. Таким образом, организация представляет справку об объемах мощностей по производству и реализации нефтепродуктов (Приложение N 3), а также справки о мощностях по оптовой реализации нефтепродуктов по каждому обособленному подразделению (Приложение N 4) с указанием во всех справках видов нефтепродуктов - бензин и дизельное топливо.

В каждой справке о мощностях по оптовой реализации нефтепродуктов в обязательном порядке указываются адрес организации, ее ИНН и КПП, а также адрес обособленного подразделения этой организации, по которому представляется справка и его КПП. Индивидуальным предпринимателем КПП не указывается.

Кроме справок об объемах соответствующих мощностей, представляются заверенные копии документов, устанавливающих право собственности на оборудование и помещения, предназначенные для осуществления производства, оптовой, оптово-розничной и розничной реализации нефтепродуктов.

При этом если соответствующее оборудование налогоплательщика относится к движимому имуществу, то представляются надлежащим образом заверенные копии документов, устанавливающих право собственности на движимое имущество в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации (например, договор купли-продажи).

Пунктом 9.5 Порядка предусмотрено, что заявление и представленные с ним документы могут быть возвращены лицу, подавшему их, с указанием причин возврата.

Возврат осуществляется, если представленный пакет документов не соответствует перечню, установленному п.9.1 Порядка, и если соответствующие данные отражены не полностью.

После внесения изменений лицо, осуществляющее операции с нефтепродуктами, может вновь подать заявление и соответствующие документы.

Порядком предусмотрено, что датой подачи заявления является дата его фактического представления в налоговый орган или дата получения налоговым органом почтового отправления заявления. Таким образом, отсчет 30 дней, в течение которых налоговый орган должен выдать свидетельство, начинается с вышеуказанных дат.

После проведения экспертизы документов, представленных лицом, осуществляющим операции с нефтепродуктами, налоговый орган выносит решение о выдаче либо об отказе в выдаче свидетельства.

Порядком предусмотрены четыре формы свидетельства (Приложения N 9, 11, 13, 15):

1) свидетельство о регистрации лица, осуществляющего производство нефтепродуктов;

2) свидетельство о регистрации лица, осуществляющего оптовую реализацию нефтепродуктов;

3) свидетельство о регистрации лица, осуществляющего оптово-розничную реализацию нефтепродуктов;

4) свидетельство о регистрации лица, осуществляющего розничную реализацию нефтепродуктов.

Каждое свидетельство имеет соответствующее приложение, содержащее сведения о месте фактического осуществления деятельности и объемах мощностей.

Приложение является неотъемлемой частью свидетельства.

Рассмотрим на примере, как производится оформление свидетельства.

После рассмотрения заявления на выдачу свидетельства о регистрации лица, осуществляющего оптовую реализацию бензина автомобильного и дизельного топлива, и соответствующих документов налоговый орган вынес решение о выдаче свидетельства.

Данная организация имеет несколько обособленных подразделений.

В строке свидетельства "Местонахождение организации или адрес местожительства индивидуального предпринимателя" указывается юридический адрес организации. В строке "Место фактического осуществления вида деятельности" делается запись "согласно приложению к свидетельству" с указанием общего количества обособленных подразделений.

В приложении к свидетельству о регистрации лица, осуществляющего оптовую реализацию нефтепродуктов, указываются сведения о месте фактического осуществления деятельности и объемах мощностей по хранению и оптовой реализации бензина автомобильного и дизельного топлива.

В строке свидетельства "Виды (наименования) нефтепродуктов" указываются бензин автомобильный, дизельное топливо.

В строке "Объем мощностей по хранению (по видам нефтепродуктов)" указываются сводные мощности по хранению бензина автомобильного и дизельного топлива на основании итоговых данных приложения.

Что касается сроков действия свидетельства, то необходимо иметь в виду следующее.

Согласно Федеральному закону от 24.07.2002 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации" настоящий Федеральный закон вступил в силу по истечении одного месяца со дня его официального опубликования, за исключением следующих норм, которые вводятся в действие в следующем порядке: п.1, 2, 4-22, 27 ст.1, ст.3-7, ст.9-11, ст.13, 16-18 настоящего Федерального закона вступают в силу с 1 января 2003 года.

Таким образом, ст.179.1 "Свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами" НК РФ вступила в силу по истечении одного месяца со дня официального опубликования вышеуказанного Федерального закона, а нормы, регламентирующие применение свидетельств, вступили в силу с 1 января 2003 года.

Иными словами, свидетельство может быть выдано до 1 января 2003 года, а действовать оно начинает лишь с 1 января 2003 года.

Таким образом, в свидетельствах, которые выданы до 1 января 2003 года, по строке "срок действия свидетельства" указывается: "с "01" января 2003 г.". Окончание срока действия свидетельства указывается исходя из заявленного срока его действия.

Читателям журнала следует обратить внимание на то, что действие свидетельства, выданного организации, распространяется на все ее обособленные подразделения, включенные в приложение к свидетельству.

Одновременно если организация не имеет обособленных подразделений, то приложение к свидетельству не обязательно.

Копии свидетельства должны храниться налогоплательщиком по месту нахождения всех обособленных подразделений организации.

Действие свидетельства может быть приостановлено или аннулировано в следующих случаях:

1) в случае представления соответствующего заявления лицом, совершающим операции с нефтепродуктами;

2) по решению налоговых органов:

а) если налогоплательщик не выполняет письменные указания МНС России или его территориальных органов, включая работников налоговых постов;

б) если у налогоплательщика имеется задолженность по уплате акцизов (без учета отсроченных платежей) сроком более трех месяцев (по представлению территориальных налоговых органов). Налоговые органы по месту постановки на учет индивидуального предпринимателя или организации, в том числе по месту нахождения каждого обособленного подразделения организации, обязаны представлять в налоговые органы, выдавшие свидетельство, сведения о наличии задолженности по уплате акцизов (без учета отсроченных платежей) сроком более трех месяцев;

в) если налогоплательщик не представил в установленный срок заявление о переоформлении свидетельства;

г) если налогоплательщик осуществлял расчеты за реализацию нефтепродуктов наличными денежными средствами сверх установленного предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами;

д) если налогоплательщик не представлял в налоговые органы в течение трех последовательных налоговых периодов счета-фактуры в соответствии с положениями главы 22 "Акцизы" НК РФ и др.

Действие свидетельства, приостановленного по вышеуказанным причинам, может быть возобновлено только после устранения причин, повлекших его приостановление.

Т.К. Подгорная,

советник налоговой службы Российской Федерации III ранга

"Налоговый вестник: комментарии к нормативным документам для бухгалтеров", N 1, январь 2003 г.