Вопрос: Как разделить расходы по оплате труда и амортизации на прямые и косвенные? Как признаются при налогообложении прибыли затраты вспомогательных подразделений, выполняющих работы, услуги производственного характера, на приобретение материалов, на оплату труда, суммы амортизации: как материальные расходы (с распределением на остаток НЗП) или включается в расходы в виде отдельных элементов косвенных затрат? (Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 3, январь 2003 г.)

Как разделить расходы по оплате труда и амортизации на прямые и косвенные?

Как признаются при налогообложении прибыли затраты вспомогательных подразделений, выполняющих работы, услуги производственного характера, на приобретение материалов, на оплату труда, суммы амортизации: как материальные расходы (с распределением на остаток НЗП) или включается в расходы в виде отдельных элементов косвенных затрат?

Порядок группировки на прямые и косвенные затраты отражен в ст.318 НК РФ. В соответствии с п.1 названной статьи к прямым расходам относятся:

материальные затраты, определяемые в соответствии с подп.1 и 4 п.1 ст.254 НК РФ;

расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также суммы ЕСН, начисленного на указанные суммы расходов на оплату труда;

суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.

Исходя из ст.318 и подп.1 и 4 п.1 ст.254 НК РФ к прямым относятся расходы на приобретение сырья и материалов, комплектующих изделий и полуфабрикатов, используемых в производстве товаров (работ, услуг).

Расходы на выработку энергии всех видов для производственных нужд, на выполнение работ и услуг производственного характера структурными подразделениями организации, указанные в подп.5 и 6 п.1 ст.254 НК РФ, в состав прямых расходов не включаются.

Из положений ст.318 НК РФ не совсем понятно, следует ли учитывать в составе распределяемых прямых расходов суммы материальных затрат и амортизации, отраженные в бухгалтерском учете на счете 23 "Вспомогательные производства", или же в эти расходы включаются только затраты, отраженные на счете 20 "Основное производство".

В то же время в соответствии с п.1 ст.319 НК РФ к незавершенному производству относятся не только продукция (работы, услуги) основного производства частичной готовности, то есть не прошедшая всех операций обработки (изготовления), предусмотренных технологическим процессом, но и остатки невыполненных заказов производств.

Что следует понимать под термином "производства", из главы 25 НК РФ совершенно неясно. С одной стороны, если это обслуживающие производства и хозяйства, указанные в ст.275.1 НК РФ, то, исходя из требования об определении по ним налоговой базы отдельно от налоговой базы по основной деятельности, вполне логично требование об учете их расходов в порядке, установленном ст.318 и 319 НК РФ. Но поскольку по этим "производствам" осуществляется учет результатов, обособленный от учета результатов по основной деятельности, НЗП по ним не может учитываться в составе НЗП по основной деятельности организации.

С другой стороны, если при налогообложении прибыли не будет учитываться НЗП по вспомогательным производствам, то это приведет к искажению налоговой базы по налогу на прибыль. Причем, в пользу налогоплательщика.

В соответствии с п.6.3.3 Методических рекомендаций МНС РФ по применению главы 25 НК РФ если вспомогательное производство выполняет работы (оказывает услуги) для основного производства, то их стоимость формируется на основании прямых расходов, относящихся к деятельности соответствующего цеха. Однако в стоимость продукции основного производства они не включаются, а учитываются в составе косвенных расходов организации.

В состав прямых расходов не рекомендуется включать только расходы на оплату аппарата управления организацией и персонала подразделений, занятых исключительно заготовкой, хранением и сбытом МПЗ и товаров. Не включаются в состав прямых затрат и суммы амортизации по основным средствам, используемым в вышеуказанной деятельности.

Ю. Подпорин,

ведущий эксперт "БП"

1 января 2003 г.

Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 3, январь 2003 г.