Вопрос: Согласно НК РФ ЕСН относится к косвенным расходам и полностью включается в состав расходов, что подтверждается Методическими рекомендациями по применению главы 25 НК РФ. Однако согласно тому же НК РФ в сумму прямых расходов включаются расходы на оплату труда основного производственного персонала и суммы ЕСН, начисленные на эти расходы. При этом ЕСН вместе с расходами на оплату труда должен распределиться между реализованной продукцией и остатками НЗП. Какой статьей НК РФ следует руководствоваться в данном случае? (Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 3, январь 2003 г.)

Согласно подп.1 п.1 ст.264 НК РФ ЕСН относится к косвенным расходам и полностью включается в состав расходов, что подтверждается Методическими рекомендациями по применению главы 25 НК РФ.

Согласно же п.4 ст.318 НК РФ в сумму прямых расходов включаются расходы на оплату труда основного производственного персонала и суммы ЕСН, начисленные на эти расходы. При этом ЕСН вместе с расходами на оплату труда должен распределиться между реализованной продукцией и остатками НЗП. Методические рекомендации не касаются этого положения. Какой статьей НК РФ следует руководствоваться в данном случае?

ЕСН входит в число налогов, включаемым организациями в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, которые в основном формируют состав косвенных расходов организаций (подп.1 п.1 ст.264 НК РФ).

В то же время следует иметь в виду, что согласно п.1 ст.318 НК РФ ЕСН, начисленный на суммы расходов организаций на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, относится к прямым расходам организаций, распределяемым в порядке, установленном ст.319 НК РФ.

Суммы ЕСН, начисленные на расходы на оплату труда, не включаемые в состав прямых расходов, в составе косвенных расходов относятся организациями на расходы текущего отчетного (налогового) периода в полной сумме.

В связи с изложенным можно сделать вывод о том, что никакого противоречия в содержании ст.264 и 318 НК нет.

Ю. Подпорин,

ведущий эксперт "БП"

1 января 2003 г.

Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 3, январь 2003 г.