Письмо Федеральной налоговой службы от 9 июня 2023 г. N СД-4-3/7386@ "О налоге на добычу полезных ископаемых"

Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение по вопросу ведения отдельного учета легкой фракции нефти в материальных балансах нефтегазодобывающих Компаний, так как по различным экспертным оценкам в настоящее время данная фракция уходит в отходы, утилизируется методом сжигания, либо компаундируется с товарной нефтью, что ухудшает качество подготовленного к транспорту продукции, и сообщает следующее.

Пунктом 10 статьи 339 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что определение пользователем недр количества добытой нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной, а также фактических потерь при ее добыче осуществляется в соответствии с порядком учета нефти, утверждаемым Правительством Российской Федерации.

Согласно пункту 10 Правил учета нефти масса нетто нефти, добытой в отчетный период (Дф), определяется по завершении подготовки нефти по формуле:

Д _ф=АМ _ост+М+М _нгдо+М _подг-М _куп-М _возвр+П _ф,

где

М _ост - изменение массы нетто остатков нефти на объектах сбора и подготовки нефти в отчетный период (тонн);

М - масса нетто нефти, определенной в отчетном периоде посредством системы измерения количества нефти, технологически расположенной первой по завершении технологического процесса подготовки нефти, либо посредством товарных резервуаров, технологически расположенных по завершении технологического процесса подготовки нефти до системы измерения количества нефти (тонн);

М _нгдо - масса нетто нефти, отпущенной в отчетном периоде до завершения технологического процесса подготовки нефти на производство продукции в соответствии с технологическими процессами, на технологические нужды, ремонтные работы (в том числе для закачки в скважины) и использование в качестве топлива (тонн);

М _подг - масса нетто нефти, переданной в отчетный период третьим лицам для подготовки и последующей транспортировки (тонн);

М _куп - масса нетто нефти, приобретенной в отчетный период (тонн);

М _возвр - масса нетто нефти (обезвоженной, обессоленной и стабилизированной, учтенной после завершения технологического процесса подготовки нефти, в том числе для целей исчисления налога на добычу полезных ископаемых), возвращенной в отчетный период на объекты сбора и подготовки нефти после проведения ремонтных работ на объектах сбора и подготовки нефти, закачки в скважины и переработки нефти (тонн);

П _ф - масса нетто потерь нефти фактических в отчетный период на объектах сбора и подготовки нефти (тонн).

Из заключения по результатам оценки экологической эффективности выделения легкой фракции нефти (далее - ЛФН) при предварительной подготовке нефти на основании анализа методики формирования материальных балансов легкой фракции нефти следует, что ЛФН, выводимая из процесса в качестве попутной продукции, может учитываться в составе показателя М _нгдо, поскольку именно в этот показатель включены потоки нефти, выводимые из системы подготовки на технологические нужды.

Аналогичный вывод сделан в экспертном заключении на методику формирования материальных балансов ЛФН, разработанную ООО.

Учитывая изложенное, по мнению ФНС России, количество ЛФН должно учитываться в составе показателя М _нгдо, в целях определения количества добытой нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной для исчисления налога на добычу полезных ископаемых.

Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса

Д.С. Сатин