Письмо Федеральной налоговой службы от 10 апреля 2023 г. N СД-4-3/4328@ "Об акцизах"

Федеральная налоговая служба рассмотрела письмо УФНС России по вопросу применения налоговых вычетов в соответствии с главой 22 "Акцизы" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) и сообщает следующее.

Согласно статьи 179 НК РФ налогоплательщиками акциза признаются, в том числе организации. При этом организации признаются налогоплательщиками, если они совершают операции, подлежащие налогообложению акцизом в соответствии с главой 22 "Акцизы" НК РФ.

На основании подпунктов 3 и 3.2 пункта 1 статьи 181 НК РФ признаются подакцизными товарами, в том числе: алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта более 0,5 процента, за исключением пищевой продукции в соответствии с перечнем, установленным Правительством Российской Федерации; виноматериалы, виноградное сусло, фруктовое сусло.

Налогообложение подакцизных товаров осуществляется по налоговым ставкам, установленным статьей 193 НК РФ.

В соответствии с подпунктами 10 и 11 пункта 1 статьи 193 НК РФ налогообложение подакцизных товаров с 1 января по 31 декабря 2023 года включительно осуществлялось по следующим ставкам:

- виноматериалы, виноградное сусло, фруктовое сусло - по ставке 34 рубля за 1 литр;

- алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта свыше 9 процентов (за исключением пива, вин, фруктовых вин, игристых вин (шампанских), винных напитков, изготавливаемых без добавления ректификованного этилового спирта, произведенного из пищевого сырья, и (или) спиртованных виноградного или иного фруктового сусла, и (или) дистиллятов) - 613 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре.

Согласно пункту 1 статьи 200 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить сумму акциза по подакцизным товарам, определенную в соответствии со статьей 194 НК РФ, на установленные статьей 200 НК РФ налоговые вычеты, за исключением вычетов, указанных в пункте 27 статьи 200 НК РФ.

В соответствии с пунктом 19 статьи 200 НК РФ при исчислении акциза на реализованную алкогольную продукцию вычетам подлежат суммы акциза, уплаченные налогоплательщиком при приобретении или при ввозе в Российскую Федерацию виноматериалов, виноградного сусла, плодового сусла, плодовых сброженных материалов, использованных для производства указанной продукции, при представлении документов, предусмотренных пунктом 19 статьи 201 НК РФ.

На основании пункта 3 статьи 199 НК РФ указанные вычеты применяются, если ставки на подакцизные товары, используемые в качестве сырья, и ставки на подакцизные товары, произведенные из этого сырья, определены на одинаковую единицу измерения налоговой базы.

Таким образом, поскольку в рассматриваемой ситуации ставка на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 9 процентов установлена за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре, а на виноматериалы, виноградное сусло, фруктовое сусло - за 1 литр товара (то есть единицы измерения налоговой базы не являются одинаковыми), то суммы акциза, уплаченные организацией при приобретении виноматериалов, виноградного сусла, фруктового сусла, использованных при производстве алкогольной продукции, вычету не подлежат.

Данная позиция подтверждена письмами Минфина России от 17.11.2020 N 03-13-05/99869 и от 18.02.2021 N 03-13-05/11156, а также постановлением Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 27.12.2022 N Ф01-7577/2022 по делу N А43-9742/2022.

Относительно применения налогового вычета, установленного пунктом 16 статьи 200 НК РФ, ФНС России отмечает следующее.

В части этилового спирта, приобретаемого для производства алкогольной продукции, налогоплательщик обязан уплачивать авансовый платеж акциз согласно пункту 8 статьи 194, пункту 6 статьи 204 НК РФ.

По информации, полученной в рабочем порядке от УФНС России, налогоплательщик извещение об уплате авансового платежа акциза на закупку этилового спирта в налоговый орган не представлял и авансовый платеж акциза не уплачивал.

В этой связи предложение УФНС России на применение налогового вычета в соответствии с пунктом 16 статьи 200 НК РФ является неправомерным, поскольку согласно данной нормы при исчислении акциза на реализованную алкогольную продукцию вычету подлежит уплаченная налогоплательщиком (банком-гарантом в случаях, предусмотренных пунктом 13 статьи 204 и (или) пунктом 6 статьи 184 НК РФ) сумма авансового платежа акциза в пределах суммы этого платежа, приходящейся на объем этилового спирта, фактически использованного для производства реализованной алкогольной продукции.

Учитывая, что налогоплательщиком этиловый спирт не закупался, авансовый платеж акциза не уплачивался, то применение пункта 16 статьи 200 НК РФ невозможно.

Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса

Д.С. Сатин