Письмо Федеральной налоговой службы от 12 апреля 2023 г. N БС-4-21/4503@ "Об основаниях применения коэффициентов, предусмотренных пунктами 15, 16 статьи 396 Налогового кодекса Российской Федерации"

Федеральная налоговая служба рассмотрела письмо УФНС России об основаниях применения коэффициентов, предусмотренных пунктами 15, 16 статьи 396 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), и сообщает.

В соответствии с пунктом 16 статьи 396 Кодекса в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность физическими лицами для индивидуального жилищного строительства, исчисление суммы земельного налога (далее - налог) производится с учетом коэффициента 2 по истечении 10 лет с даты государственной регистрации прав на данные земельные участки вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости.

Пункт 16 статьи 396 Кодекса не предусматривает включение в период, по истечении которого возникает основание для применения коэффициента 2, срока до даты государственной регистрации права собственности физического лица на земельный участок, приобретенный (предоставленный) для индивидуального жилищного строительства, в т.ч. период, в течение которого для данного участка был установлен иной вид разрешенного использования.

С учетом изложенного позиция УФНС России не поддерживается.

Согласно пункту 15 статьи 396 Кодекса, в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства, за исключением индивидуального жилищного строительства, осуществляемого физическими лицами, исчисление суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится с учетом коэффициента 2 в течение трех лет начиная с даты государственной регистрации прав на данные земельные участки вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости. В случае государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости до истечения трехлетнего срока сумма налога, исчисленного за период применения коэффициента 2, подлежит перерасчету с учетом коэффициента 1.

В отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства, за исключением индивидуального жилищного строительства, осуществляемого физическими лицами, исчисление суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится с учетом коэффициента 4 в течение периода, превышающего три года с даты государственной регистрации прав на данные земельные участки, вплоть до даты государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости.

При этом положения пунктов 15, 16 статьи 396 Кодекса не допускают перерасчет суммы налога, уплаченного с применением коэффициента 2 в соответствии с пунктом 15 статьи 396 Кодекса, в связи с изменением вида разрешенного использования земельного участка, предусматривающего индивидуальное жилищное строительство.

Настоящее письмо имеет сугубо информационно-справочный (рекомендательный) характер, не устанавливает общеобязательных правовых норм и не препятствует применению нормативно-правовых актов и судебных постановлений в значении, отличающемся от вышеизложенных разъяснений.

Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса

С.Л. Бондарчук