Вопрос: Вправе ли индивидуальный предприниматель, перешедший на "упрощенку" до 1 января 2003 г., применять ее и далее в течение первых четырех лет его деятельности в соответствии со ст.9 Закона о государственной поддержке МП в РФ, в связи с тем, что с введением в действие главы 26.2 НК РФ для него создаются менее благоприятные условия налогообложения? Если нет, то как в этом случае следует понимать разъяснения КС РФ по данному вопросу, изложенные в Определении от 7 февраля 2002 г. N 37-О? (Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 8, март 2003 г.)

Вправе ли индивидуальный предприниматель, перешедший на "упрощенку" до 1 января 2003 г., применять ее и далее в течение первых четырех лет его деятельности в соответствии со ст.9 Закона о государственной поддержке МП в РФ, в связи с тем. что с введением в действие главы 26.2 НК РФ для него создаются менее благоприятные условия налогообложения? Если нет, то как в этом случае следует понимать разъяснения КС РФ по данному вопросу, изложенные в Определении от 7 февраля 2002 г. N 37-О?

Порядок налогообложения, освобождения субъектов малого предпринимательства от уплаты налогов, отсрочки и рассрочки их уплаты устанавливается в соответствии с налоговым законодательством (п.1 ст.9 Федерального закона от 14 июня 1995 г. N 88-ФЗ). В случае если изменения налогового законодательства создают менее благоприятные условия для субъектов МП по сравнению с ранее действовавшими, то в течение первых четырех лет своей деятельности они подлежат налогообложению в порядке, действовавшем на момент их государственной регистрации.

В соответствии с Федеральным законом от 24 июля 2002 г. N 104-ФЗ с 1 января 2003 г. на территории Российской Федерации вводится в действие глава 26.2 НК РФ, а также признается утратившим силу Федеральный закон от 29 декабря 1995 г. N 222-ФЗ. Предусмотренная главой 26.2 Кодекса упрощенная система налогообложения не только не ухудшает положения индивидуальных предпринимателей, применяющих эту систему, но и в ряде случаев создает для них более благоприятные условия налогообложения.

Так, индивидуальные предприниматели освобождаются от уплаты налогов на доходы физических лиц (в части доходов, полученных от предпринимательской деятельности), на добавленную стоимость, с продаж, на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого в предпринимательской деятельности), ЕСН с доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также выплат и иных вознаграждений, начисленных ими в пользу физических лиц.

Раньше же индивидуальные предприниматели освобождались только от уплаты налога на доходы физических лиц в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, указанной в патенте.

Кроме того, индивидуальным предпринимателям, изъявившим желание перейти на упрощенную систему, предоставляется право выбора объекта налогообложения (доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов) и, следовательно, того или иного порядка ведения учета результатов их хозяйственной деятельности. Также предоставляется право в зависимости от выбранного ими объекта налогообложения уменьшить (но не более чем на 50%) общую сумму исчисленного ими по результатам хозяйственной деятельности единого налога на сумму исчисленных и уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование либо включить ее в состав расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы.

Таким образом, введение в действие главы 26.2 НК РФ создает для субъектов МП как раз те условия в налогообложении (снижение налоговой нагрузки, значительное упрощение процедуры ведения учета доходов и расходов, сокращение объема представляемой налоговой отчетности), которые являются для них более благоприятными по сравнению с ранее действовавшими.

Что касается Определения КС РФ от 7 февраля 2002 г. N 37-О, то в нем не делается каких-либо выводов о неправомерности распространения на субъекты МП в течение первых четырех лет их деятельности положений законодательства о налогах и сборах, предусматривающих изменение действующего порядка налогообложения. В нем лишь указывается на право таких налогоплательщиков, в случае если они полагают, что изменившееся законодательство о налогах и сборах создает менее благоприятные условия по сравнению с ранее действовавшими, обратиться в арбитражный суд, к компетенции которого относится выбор подлежащих применению норм права в каждом конкретном случае.

И. Андреев,

советник налоговой службы РФ II ранга

1 марта 2003 г.

Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 8, март 2003 г.