Вопрос: Индивидуальный предприниматель, осуществляющий виды деятельности, облагаемые единым налогом на вмененный доход, с 1 января 2002 года в соответствии с законом N 104-ФЗ не уплачивает единый социальный налог. При этом в соответствии с законом N 167-ФЗ для индивидуальных предпринимателей установлен минимальный размер фиксированного платежа на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии в размере 150 руб. в месяц. Осуществляется ли зачет сумм единого социального налога, уплаченных в данном случае единого налога на вмененный доход, в уплату страховых взносов в виде фиксированного платежа?

Индивидуальный предприниматель, осуществляющий виды деятельности, облагаемые единым налогом на вмененный доход, с 1 января 2002 года в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2002 N 104-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Федеральный закон N 104-ФЗ) не уплачивает единый социальный налог. При этом в соответствии со статьей 28 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (в редакции Федерального закона N 57-ФЗ) (далее - Федеральный закон N 167-ФЗ) для индивидуальных предпринимателей (в том числе переведенных на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности) установлен минимальный размер фиксированного платежа на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии в размере 150 рублей в месяц, который является обязательным для уплаты. Осуществляется ли зачет сумм единого социального налога, уплаченных в данном случае налогоплательщиком единого налога на вмененный доход, в уплату страховых взносов в виде фиксированного платежа?

Единый социальный налог предназначен для мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение (страхование) и медицинскую помощь.

Статьей 4 Федерального закона от 24.07.2002 N 104-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Федеральный закон N 104-ФЗ) в Федеральный закон от 31.07.1998 N 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" внесены изменения, исключающие единый социальный налог, уплачиваемый по видам деятельности, облагаемым единым налогом на вмененный доход, из состава платежей, которые взимаются с налогоплательщиков, являющихся плательщиками единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности.

Абзацем первым статьи 5 Федерального закона N 104-ФЗ установлено, что суммы единого социального налога, уплаченные в 2002 году в федеральный бюджет, бюджет Фонда социального страхования Российской Федерации, бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования и бюджеты территориальных фондов обязательного медицинского страхования налогоплательщиками единого налога на вмененный доход, подлежат зачету в счет сумм единого налога на вмененный доход, подлежащих уплате в федеральный бюджет и соответствующие социальные внебюджетные фонды.

Согласно статье 8 Федерального закона N 104-ФЗ данные изменения распространяются на отношения, возникшие с 1 января 2002 года.

В связи с тем, что с налогоплательщиков единого налога на вмененный доход с 1 января 2002 года не взимается единый социальный налог, указанный зачет производится в целях сохранения права граждан - налогоплательщиков, переведенных на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, на государственное пенсионное, социальное обеспечение (страхование) и медицинскую помощь, которое было обеспечено при уплате единого социального налога. Возврат уплаченных данными налогоплательщиками в 2002 году сумм единого социального налога Федеральным законом N 104-ФЗ не предусмотрен.

После проведения указанного зачета и уточнения налогоплательщиком налоговых обязательств по единому налогу на вмененный доход за I, II, III и IV кварталы текущего года образовавшаяся в результате перерасчетов сумма переплаты единого налога на вмененный доход (включая зачтенные суммы единого социального налога) подлежит зачету или возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном статьей 78 Кодекса.

Таким образом, суммы единого социального налога, уплаченные в 2002 году в федеральный бюджет, бюджет Фонда социального страхования Российской Федерации, бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования и бюджеты территориальных фондов обязательного медицинского страхования налогоплательщиками единого налога на вмененный доход, подлежат только зачету в счет сумм единого налога на вмененный доход, подлежащих уплате в федеральный бюджет и соответствующие социальные внебюджетные фонды. Зачет сумм единого социального налога в счет уплаты страховых взносов (в том числе в виде фиксированного платежа) налоговым законодательством не предусмотрен.

Н.Н. Шелемех,

советник налоговой службы 1 ранга

12 ноября 2002 г.