Вопрос: Физическое лицо приобрело привилегированные акции ОАО в 1996 году; в 2001 году эти акции были конвертированы в обыкновенные акции того же акционерного общества; в 2002 году физическое лицо продает эти обыкновенные акции. Вправе ли физическое лицо воспользоваться имущественным налоговым вычетом, предусмотренным абзацем первым подпункта 1 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса? ("Консультант бухгалтера", N 1, январь 2003 г.)

Физическое лицо приобрело привилегированные акции ОАО в 1996 году; в 2001 году эти акции были конвертированы в обыкновенные акции того же акционерного общества; в 2002 году физическое лицо продает эти обыкновенные акции.

Вправе ли физическое лицо воспользоваться имущественным налоговым вычетом, предусмотренным абзацем первым подпункта 1 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса?

Как следует из пункта 3 статьи 214.1 НК РФ, при реализации акций в случае, если расходы на приобретение акций не могут быть подтверждены налогоплательщиком-продавцом документально, он вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом, предусмотренным абзацем первым подпункта 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса.

Согласно абзацу первому подпункта 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса при продаже ценных бумаг, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже бумаг.

В рассматриваемой ситуации:

налогоплательщик приобрел привилегированные акции в 1996 году;

в 2001 году эти акции были конвертированы в обыкновенные акции того же акционерного общества;

в 2002 году налогоплательщик продает обыкновенные акции.

Согласно статье 142 ГК РФ акция - документ, удостоверяющий с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права. Права акционеров - владельцев привилегированных акций общества и права акционеров - владельцев обыкновенных акций общества не одинаковы (статьи 31, 32 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ "Об акционерных обществах"). Привилегированные и обыкновенные акции по сути дела - разные ценные бумаги, поскольку удостоверяют разный объем прав их владельцев.

По нашему мнению, из этого следует, что поскольку обыкновенными акциями налогоплательщик владел с 2001 года, то есть менее трех лет, то налогоплательщику не может быть предоставлен имущественный налоговый вычет, предусмотренный абзацем первым подпункта 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ (вычет в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже акций).

1 января 2003 г.

"Консультант бухгалтера", N 1, январь 2003 г.