Вопрос: Организация уплачивает проценты с сумм задолженности по налогам и сборам, возникшим в связи с реструктуризацией кредиторской задолженности. Подлежат ли уплачиваемые суммы включению в состав внереализационных доходов как проценты по бюджетному кредиту? ("Финансовая газета. Региональный выпуск", N 10, март 2003 г.)

Организация уплачивает проценты с сумм задолженности по налогам и сборам, возникшим в связи с реструктуризацией кредиторской задолженности. Подлежат ли уплачиваемые суммы включению в состав внереализационных доходов как проценты по бюджетному кредиту?

В соответствии с п.п.2 п.1 ст.265 НК РФ к внереализационным расходам, не связанным с производством и реализацией, относятся расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком с учетом особенностей, предусмотренных ст.269 НК РФ. Под долговым обязательством согласно этой статье понимаются кредиты, товарные и коммерческие займы, банковские счета или иные заимствования независимо от формы их оформления. Перечисленные в данной статье виды заимствований осуществляются на основании заключаемых договоров гражданско-правового характера.

Проценты с сумм задолженности по налогам и сборам, начисляемые в соответствии с Порядком проведения реструктуризации кредиторской задолженности юридических лиц по налогам и сборам, а также задолженности по начисленным пеням и штрафам перед федеральным бюджетом, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 3.09.99 г. N 1002, уплачиваются на основании публично-правовых норм, предписывающих независимо от желания юридического лица, реструктуризирующего свою задолженность, вносить их в бюджет согласно указанному Порядку.

В соответствии с ГК РФ под кредитом понимается предоставление средств на возвратной основе. Следовательно, реструктуризация задолженности по налогам и сборам не является кредитом.

Таким образом, проценты с сумм задолженности по налогам и сборам, начисляемые в соответствии с указанным Порядком, не относятся к заимствованиям, перечисленным в ст.269 НК РФ, и, следовательно, не подлежат включению в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией (п.п.2 п.1 ст.265 НК РФ).

Е. Серегина,

Департамент налоговой политики

Минфина России

5 марта 2003 г.

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 10, март 2003 г.