Письмо Федеральной налоговой службы от 16 декабря 2022 г. N 3-3-10/0131@ "О доработке ПО направленного на выявление налогоплательщиков, осуществляющих действия по УСН, без представления Уведомления в сроки, установленные статьей 346.13 НК РФ"

Управление налогообложения юридических лиц Федеральной налоговой службы в связи с доработкой программного обеспечения (далее - ПО), направленного на установление (выявление) налогоплательщиков, осуществляющих действия, связанные с применением упрощенной системы налогообложения (далее - УСН), без уведомления налогового органа о переходе на УСН (далее - Уведомление) в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 346.13 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), сообщает следующее.

Статьей 346.13 Кодекса установлен порядок и условия начала и прекращения применения УСН.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.13 Кодекса организации и индивидуальные предприниматели (далее - ИП), изъявившие желание перейти на УСН со следующего календарного года, уведомляют об этом налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства ИП не позднее 31 декабря календарного года, предшествующего календарному году, начиная с которого они переходят на УСН.

Согласно пункту 2 статьи 346.13 Кодекса вновь созданная организация и вновь зарегистрированный ИП вправе уведомить о переходе на УСН не позднее 30 календарных дней с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе, выданном в соответствии с пунктом 2 статьи 84 Кодекса. В этом случае организация и ИП признаются налогоплательщиками, применяющими УСН, с даты постановки их на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе.

В соответствии с подпунктом 19 пункта 3 статьи 346.12 Кодекса не вправе применять УСН организации и ИП, не уведомившие о переходе на УСН в сроки, установленные пунктами 1 и 2 статьи 346.13 Кодекса.

Согласно позиции, изложенной в пункте 30 "Обзор судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 4 (2019)", утвержденном Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 25.12.2019, налоговые органы, обладающие сведениями о нарушении налогоплательщиком процедуры начала применения упрощенной системы налогообложения (далее - УСН) хозяйствующим субъектом, обязаны своевременно осуществлять налоговый контроль и принимать меры в отношении состоящих на учете налогоплательщиков, в том числе требовать представления налоговой отчетности, приостанавливать операции налогоплательщиков по счетам в банках в случае ее непредставления по установленной форме в отношении тех налогов, которые налогоплательщик обязан уплачивать (пункт 2 статьи 22, подпункты 1 и 5 пункта 1 статьи 31, пункт 2 статьи 32 Кодекса).

В случае, когда хозяйствующий субъект выразил свое волеизъявление использовать УСН, фактически применяя этот специальный налоговый режим (сдавал налоговую отчетность, уплачивал авансовые и налоговые платежи), налоговый орган утрачивает право ссылаться на неполучение уведомления (получение уведомления с нарушением срока) и применять положения подпункта 19 пункта 3 статьи 346.12 Кодекса в качестве основания изменения статуса налогоплательщика, если ранее налоговым органом действия налогоплательщика, по сути, были одобрены.

Учитывая изложенное, во избежание споров (судебных разбирательств) с налогоплательщиками по изложенной ситуации для оперативного выявления налогоплательщиков, осуществляющих действия, связанные с применением УСН без представления Уведомления произведена доработка ПО направленного на установление (выявление) таких налогоплательщиков. Указанное ПО расположено в ветке "Контрольная работа (налоговые проверки)\202.Применение упрощенной системы налогообложения\042. Реестр налогоплательщиков, применяющих УСН, но не представивших уведомление" (далее - ресурс).

Функционал ПО предусматривает выполнение сравнительного анализа сведений, полученных единовременно из КРСБ, реестра НБО и сведений о факте представления (не представления) Уведомления, с возможностью направления в автоматизированном режиме исходящего сообщения (информационного письма) налогоплательщику в случае выявления у него действия, связанного с применением УСН, без представления в налоговый орган указанного Уведомления.

Управлением налогообложения юридических лиц Федеральной налоговой службы установлено о наличии в указанном ресурсе сведений в отношении налогоплательщиков, осуществляющих действия, связанные с применением УСН (уплата налога (авансовых платежей по налогу), представление декларации и пр.), и по которым в "Журнале учета документов, связанных с применением УСН" отсутствует информация о представлении Уведомления.

В этой связи в целях актуализации (сверки, учета) информации о применении администрируемыми налогоплательщиками УСН налоговым органам необходимо обеспечить проведение следующих мероприятий:

1. По налогоплательщикам, отраженным в указанном ресурсе, необходимо провести мероприятия, направленные на установление наличия (отсутствия) учета Уведомлений в "Журнале учета документов, связанных с применением УСН" (далее - Журнал), а также фактического представления Уведомлений такими налогоплательщиками, в том числе наличие указанных Уведомлений в ПК СЭОД;

2. При отсутствии в налоговом органе Уведомлений провести мероприятия, направленные на получение от налогоплательщиков письменного подтверждения о применении УСН путем представления ими Уведомления (с указанием даты начала применения УСН) с учетом позиции, изложенной в пункте 30 "Обзор судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 4 (2019)".

3. Обеспечить ввод указанных Уведомлений в Журнал в том числе в случаях, когда такое уведомление было внесено в ПК СЭОД, но по каким-либо причинам не сконвертировано в АИС "Налог-3";

Регистрация, обработка и ввод в АИС "Налог-3" полученных от налогоплательщиков Уведомлений в соответствии с вышеуказанными пунктами, в том числе предыдущими датами, осуществляется в следующем порядке:

1) произвести регистрацию Уведомления, в том числе предыдущими датами, через подсистему ЕРВД "Налоговое администрирование\Документооборот\Регистрация входящих документов\Регистрация документов, представленных лично";

2) в ветке "Налоговое администрирование\Контрольная работа (налоговые проверки)\200. Обработка входящих документов СНР\200. Подтверждение ввода документа" применить режим "Ввод данных в налоговом органе (без массового ввода)";

3) обработать документ.

Обращаем внимание, что регистрировать и обрабатывать Уведомление в указанных случаях необходимо в налоговом органе по текущему месту налогового учета налогоплательщика.

Дополнительно сообщаем, что при возникновении предложений по доработке упомянутого ПО УФНС России по субъектам Российской Федерации и Межрегиональным инспекциям ФНС России по федеральным округам необходимо направить их в адрес Управления налогообложения юридических лиц Федеральной налоговой службы.

Начальник Управления налогообложения юридических лиц

М.В. Бакчеева