Письмо Федеральной налоговой службы от 19 июня 2023 г. N СД-4-3/7639@ "О представлении налогового расчета о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов"

Федеральная налоговая служба рассмотрев проект ответа на обращение АО по вопросам в отношении курса рубля при пересчете суммы налога на прибыль организаций при выплате иностранным организациям доходов от источников в Российской Федерации в иностранной валюте и отражения информации в форме Налогового расчета, направленный письмом Межрегиональной инспекцией по крупнейшим налогоплательщикам от 05.05.2023 N 05-04/04537@, и сообщает следующее.

В отношении поставленных вопросов следует руководствоваться письмом ФНС России от 24.03.2023 N СД-4-3//3570@, доведено до территориальных налоговых органов.

Следует отметить, что удержание налога в валюте выплаты дохода, исчисленного налоговым агентом при выплате дохода от источников в Российской Федерации и последующее перечисление (уплата) налога (в срок не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем выплаты дохода) являются двумя отдельными операциями.

С учетом письма ФНС России от 24.03.2023 N СД-4-3//3570@, необходимо отметить следующее.

По общему правилу подпункта 1 пункта 7 статьи 45 Кодекса обязанность по уплате налога считается исполненной (частично исполненной) налогоплательщиком со дня перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа в бюджетную систему Российской Федерации или со дня признания денежных средств в качестве единого налогового платежа при наличии на соответствующую дату учтенной на едином налоговом счете совокупной обязанности в части, в отношении которой может быть определена принадлежность таких сумм денежных средств в соответствии с пунктом 8 статьи 45 Кодекса.

Правила, предусмотренные настоящей статьей, применяются также в отношении сборов, пеней, штрафов и распространяются на плательщиков сборов, налоговых агентов (пункт 16 статьи 45 Кодекса).

Срок уплаты налога на прибыль организаций при выплате иностранным организациям доходов от источников в Российской Федерации установлен пунктами 2 и 4 статьи 287 Кодекса, в соответствии с которыми соответствующие суммы налога должны быть перечислены налоговым агентом не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем выплаты (перечисления) денежных средств иностранной организации или иного получения доходов иностранной организацией.

В соответствии с пунктом 14 статьи 45 Кодекса обязанность по уплате налога исполняется в валюте Российской Федерации, если иное не предусмотрено Кодексом. Пересчет суммы налога, исчисленной в предусмотренных Кодексом случаях в иностранной валюте, в валюту Российской Федерации осуществляется по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации на дату уплаты налога.

Поскольку сумма налога, удержанного из доходов иностранной организаций, выплаченных в иностранной валюте, учитывается в совокупной обязанности на основе налоговых расчетов (уведомлений об исчисленных суммах налога) не ранее 28 числа месяца, следующего за месяцем выплаты таких доходов, сумма налога в рублях определяется по официальному курсу валют, установленному Банком России на эту дату (28 число).

Например, если доход иностранной организации был выплачен в иностранной валюте 20.03.2023, при выплате исчислен и удержан налог в иностранной валюте, то установленный Кодексом срок уплаты такого налога - 28.04.2023.

При этом, в соответствии с Порядком заполнения (утвержден приказом ФНС России от 02.03.2016 N ММВ-7-3/115@ (с изменениями и дополнениями) в подразделе 3.2 Раздела 3 по строке 110 "Срок уплаты налога в бюджет" указывается 28.04.2023, по строке 130 "Дата перечисления налога в бюджет" указывается 28.04.2023, по строке 120 "Официальный курс рубля на дату перечисления налога в бюджет" указывается официальный курс иностранной валюты к рублю Центрального банка Российской Федерации на 28.04.2023. В отношении данной суммы налога в Разделе 1 по строке 030 "Срок уплаты" также указывается 28.04.2023.

В указанной ситуации при выплате доходов, выраженных в иностранной валюте, представление налоговым агентом налогового расчета по итогам соответствующего отчетного периода (уведомления об исчисленных суммах) 28-го числа (после 25-го) соответствующего месяца не должно рассматриваться в качестве нарушения срока представления налогового расчета (уведомления об исчисленных суммах налогов) и в качестве основания для привлечения к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 126 Кодекса, за непредставление в установленный срок налоговым агентом в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных Кодексом.

Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса

Д.С. Сатин