Справка о доходах физического лица за 2002 год (Е. Бондарь, Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 9, март 2003 г.)

Справка о доходах физического лица за 2002 год

В соответствии с п.2 ст.230 НК РФ налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц этого налогового периода и суммах налогов, начисленных и удержанных в этом налоговом периоде, ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, утвержденной МНС России. О том, как заполнить Справку о доходах физического лица за 2002 год, - расскажет ведущий эксперт "БП" Е. Бондарь.

Кто заполняет

Сведения о доходах физических лиц в соответствии с главой 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ представляют налоговые агенты - источники выплаты доходов, облагаемых налогом на доходы физических лиц.

Сведения о доходах физических лиц на бумажных носителях заполняются по форме N 2-НДФЛ (далее - Справка), а на магнитных носителях - составляются в соответствии с Требованиями к составу и структуре информации о доходах физических лиц, представляемой налоговыми агентами в налоговые органы на магнитных носителях, утвержденными Приказом МНС РФ от 2 декабря 2002 г. N БГ-3-04/686.

Справка используется в случаях:

- для подачи сведений о доходах по итогам налогового периода не позднее 1 апреля 2003 г., если численность физических лиц, получивших доходы в налоговом периоде (2002 г.), не превысила 10 человек.

Помимо этого в исключительных случаях право подавать сведения о доходах физических лиц на бумажных носителях может быть предоставлено налоговыми органами отдельным организациям с учетом специфики их деятельности либо особенностей места нахождения (п.2 ст.230 НК РФ).

Вместе с тем налоговый агент не представляет сведения о доходах, выплаченных им индивидуальным предпринимателям за приобретенные товары, продукцию или выполненные работы (оказанные услуги), если эти индивидуальные предприниматели предъявили налоговому агенту документы, подтверждающие их государственную регистрацию в качестве предпринимателей без образования юридического лица и постановку на учет в налоговых органах;

- для выдачи физическим лицам.

Напомним, что в соответствии с п.3 ст.230 НК РФ налоговые агенты обязаны выдавать справки о полученных доходах и удержанных суммах налога по форме N 2-НДФЛ физическим лицам по их заявлениям;

- для сообщения в налоговый орган о невозможности удержать налог.

Согласно п.5 ст.226 НК РФ, если налоговый агент не может удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога, то он должен в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика. При этом "невозможностью удержать налог, в частности, признаются случаи, когда заведомо известно, что период, в течение которого может быть удержана сумма начисленного налога, превысит 12 месяцев".

В пункте 2 Приказа N БГ-3-04/686 указано, что сведения по доходам за 2002 год рекомендуется подавать в налоговый орган по форме N 2-НДФЛ на бумажном носителе.

Требования к заполнению

При заполнении Справки необходимо соблюдать следующие правила.

Справка заполняется (печатается) машинописным текстом на лазерном, матричном, струйном принтере или на пишущей машинке.

Если какие-либо разделы (пункты) Справки не заполняются, то и наименования этих разделов (пунктов) могут не печататься, однако при этом нумерация разделов не изменяется.

Все суммы, за исключением сумм налога на доходы, отражаются в рублях и копейках через десятичную точку (суммы налога на доходы отражаются в целых рублях). При отсутствии в данных копеек после десятичной точки ставятся два нуля.

Обратите внимание, что при заполнении справки необходимо руководствоваться справочниками, приведенными в приложении к формам N 1-НДФЛ и N 2-НДФЛ "Справочники", утвержденном Приказом МНС РФ от 1 ноября 2000 г. N БГ-3-08/379 "Об утверждении форм отчетности по налогу на доходы физических лиц" (далее - справочники).

Форма справки

Форма Справки состоит из 7 разделов:

1. Данные о налоговом агенте (источнике выплаты).

2. Данные о физическом лице - получателе дохода.

3. Доходы, облагаемые по ставке 13% (30%).

4. Дивиденды.

5. Доходы, облагаемые налогом по ставке 35%.

6. Общая сумма налога на доходы по итогам налогового периода.

7. Доходы от продажи имущества.

Рассмотрим, как заполнять раздел 3 Справки, подробнее.

В третьем разделе налоговым агентом приводятся данные о доходах, полученных налогоплательщиком-резидентом и облагаемых по ставке 13%, или о доходах, полученных налогоплательщиком-нерезидентом и облагаемых по ставке 30%.

В пункте 3.1 "Доходы по видам" указываются данные о доходах, полученных физическим лицом в налогооблагаемом периоде, по каждому виду дохода (кроме сумм доходов от продажи имущества). Количество заполненных строк в данном пункте Справки зависит от числа выплаченных налогоплательщику видов доходов. В частности, в графе "Код дохода" таблицы п.3.1 указывается код дохода, выбираемый из справочника, в графе "Сумма дохода" отражается вся сумма дохода (без налоговых вычетов) по указанному коду дохода, а напротив тех видов доходов, в отношении которых предусмотрены профессиональные налоговые вычеты или которые подлежат налогообложению не в полном размере (п.28 ст.217 НК РФ), в графе "Код вычета" указывается код соответствующего налогового вычета, выбираемый из справочника 3, в графе "Сумма вычета" - сумма вычета.

В пункте 3.2 "Доходы по месяцам" отражаются сведения о суммах доходов, указанных в п.3.1, по каждому месяцу налогового периода. Обратите внимание, что здесь приводится общая сумма доходов за минусом вычетов, предусмотренных п.28 ст.217 НК РФ и подп.2, 3 ст.221 НК РФ, за каждый месяц налогового периода, до предоставления стандартных вычетов, предусмотренных ст.218 НК РФ.

В пункте 3.3 "Стандартные налоговые вычеты" указываются код вычета, выбираемый из справочника, и суммы стандартных налоговых вычетов, которые были предоставлены физическому лицу в течение налогового периода (2002 г.). Отметим, что количество заполненных строк в данном пункте Справки зависит от числа предоставленных налогоплательщику видов стандартных вычетов.

Значение пункта 3.4 "Общая сумма дохода" рассчитывается как сумма итоговых показателей по строкам "Наименование показателя "код дохода" таблицы раздела 3 "Расчет налоговой базы и налога на доходы физического лица" Налоговой карточки, утвержденной Приказом N БГ-3-04/686.

Значение пункта 3.5 "Облагаемая сумма дохода" переносится из итогового показателя по строке "Налоговая база (с начала года)" таблицы раздела 3 "Расчет налоговой базы и налога на доходы физического лица" Налоговой карточки.

Значение пункта 3.6 "Сумма налога исчисленная" берется из строки "По ставке 13%" таблицы Раздела 6 "Общая сумма налога по итогам налогового периода" Налоговой карточки по графе "Общая сумма налога исчисленная".

Значение пункта 3.7 "Сумма налога удержанная" берется из строки "По ставке 13%" таблицы Раздела 6 "Общая сумма налога по итогам налогового периода" Налоговой карточки по графе "Общая сумма налога удержанная".

Пример

ООО "Мир" в 2002 году выплатило Ивановой А. И. 172 000 руб., в том числе помесячно.

Вид дохода (код)	Оклад (2000)	Надбавка (2000)	Авторский гонорар (2201)
Месяц
Октябрь	20 000	20 000	10 000
Ноябрь	20 000	20 000	15 000
Декабрь	21 000	21 000	25 000
Итого:	61 000	61 000	50 000

В связи с этим 25 февраля 2003 г. оно предоставило в налоговую инспекцию по месту регистрации справку в следующем виде.

Форма 2-НДФЛ

                    Справка о доходах физического лица

                       за 2002 год N 1 в ИМНС 7719

                          ------              ------

1. Данные о налоговом агенте (источнике дохода)

1.1.  ИНН/КПП  (для  физических  лиц  только  ИНН) 7719691475 / 771901001

                                                  ------------ ----------

1.2. Контактный телефон 369-70-80

1.3. Наименование   организации / Фамилия, имя,  отчество индивидуального

предпринимателя                   ООО "Мир"

                ---------------------------------------------------------

2. Данные о физическом лице - получателе дохода

2.1. ИНН ________________________________________________________________

2.2. Статус    1    (1 - резидент, 2 - нерезидент)

            --------

2.3. Фамилия, имя, отчество      Иванова Алла Ивановна

                           ----------------------------------------------

2.4. Код* вида документа, удостоверяющего личность    21

                                                   ----------------------

2.5. Серия, номер документа             4501 3697800

                            ---------------------------------------------

2.6. Дата рождения 10.03. 1952 г.

                   -- -- --------

2.7 Гражданство (код* страны) 643

                              ----

2.8. Адрес постоянного   места   жительства:   Код* страны ______________

Почтовый индекс 1053570 Код* региона 77 Район

                -------              ---      ---------------------------

Город                        Населенный пункт

     ------------------------                ----------------------------

Улица     Щербаковская       Дом  7   Корпус          Квартира 14

     ----------------------      ----        --------         ----

3. Доходы, облагаемые налогом по ставке 13% (30%)

3.1. Доходы по видам

Код*     Сумма    Код*   Сумма       Код*   Сумма       Код*    Сумма

дохода   дохода   вычета вычета      дохода дохода      вычета  вычета

2000  122 000.00  2201   50 000.00   405    10 000.00

----- ------- --  ------ ------.---  ----   ------.--   ------- ------.--

3.2. Доходы по месяцам

Январь ______ .___       Февраль _____ .___       Март _________ .___

Апрель ______ .___       Май _________ .___       Июнь _________ .___

Июль ________ .___       Август  _____ .___       Сентябрь _____ .___

Октябрь 48 000. 00       Ноябрь 52 000 . 00       Декабрь 62 000 . 00

       ------- ---              ------- ---               ------- ---

3.4. Общая сумма дохода                                     172 000   00

                        --------------------------------------------.----

3.5. Облагаемая сумма дохода                                162 000 . 00

                             --------------------------------------- ----

3.6. Сумма налога исчисленная                    21 060

                             --------------------------------------------

3.7. Сумма налога удержанная                     21 060

                             --------------------------------------------

6. Общая сумма налога на доходы по итогам налогового периода

6.1. Общая сумма налога исчисленная              21 060

                                   --------------------------------------

6.2. Общая сумма налога удержанная               21 060

                                  ---------------------------------------

Главный бухгалтер            Петров И.И.  Дата составления  25.02.2003 г.

                 ----------- -----------                    ------------

                   (подпись)   (Ф.И.О.)

                   М. П.

Е. Бондарь,

ведущий эксперт "БП"

Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 9, март 2003 г.

-------------------------------------------------------------------------

* Значения реквизитов выбираются из справочников.