Вопрос: По результатам проверки нашего предприятия за прошлые годы налоговой инспекцией доначислены налог на прибыль и дополнительные платежи по этому налогу, начислены пени по налогу на пользователей автомобильных дорог и налогу на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы. Как эти суммы отразить в бухгалтерском и налоговом учете? ("Финансовая газета. Региональный выпуск", N 13, март 2003 г.)

По результатам проверки нашего предприятия за прошлые годы налоговой инспекцией доначислены налог на прибыль и дополнительные платежи по этому налогу, начислены пени по налогу на пользователей автомобильных дорог и налогу на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы. Как эти суммы отразить в бухгалтерском и налоговом учете?

В бухгалтерском учете согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 г. N 94н, суммы причитающихся налоговых санкций отражаются по дебету счета 99 в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам".

В соответствии со ст.270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются следующие расходы:

в виде пени, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет (в государственные внебюджетные фонды), а также штрафов и других санкций, взимаемых государственными организациями, которым законодательством Российской Федерации предоставлено право наложения указанных санкций;

в виде суммы налога (имеется в виду налог на прибыль).

Таким образом, сумма налога на прибыль и пени по указанным налогам являются неучитываемыми расходами и отражаются по строке 250 приложения 3 к листу 02 налоговой декларации.

Что касается доначисленных дополнительных платежей в связи с занижением суммы налога на прибыль в предыдущие налоговые периоды, то сумма таких платежей, рассчитываемая в отчетном периоде за предыдущий период, уменьшала налогооблагаемую прибыль отчетного периода. Таким образом, по результатам налоговой проверки выявлены убытки прошлых лет в виде расходов на увеличение дополнительных платежей.

Если в периоде, в котором к учету были приняты "заниженные" суммы дополнительных платежей, предприятие получило прибыль, необходимо представить в налоговый орган уточненный расчет налога на прибыль с уменьшением налоговой базы. Возможен и более простой вариант, когда предприятие в соответствии с п.2 ст.265 НК РФ может включить данные убытки в состав внереализационных расходов, тем самым уменьшив величину налогооблагаемой прибыли отчетного (2002) года, но уже, естественно, по ставке 24%.

Если же предприятие в периоде начисления дополнительных платежей имело убытки, то увеличенная сумма таких платежей не должна изменять налоговую базу ни предыдущих периодов, ни отчетного года.

В случае принятия решения о включении данных убытков в налоговом учете в состав внереализационных расходов отчетного года указанные суммы необходимо отразить по строке 120 приложения 7 к листу 02 и по строке 040 листа 02 налоговой декларации.

А. Грибков,

аудитор АК "Финансы"

26 марта 2003 г.

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 13, март 2003 г.