Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 29 мая 2023 г. N 03-04-06/49051 Об особенностях исполнения функций налогового агента по НДФЛ российскими организациями и ИП, осуществляющими выплаты по договорам купли-продажи (мены) ценных бумаг, заключенным ими с налогоплательщиками

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 29 мая 2023 г. N 03-04-06/49051

Департамент налоговой политики (далее - Департамент) рассмотрел обращение по вопросу налогообложения доходов физических лиц и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Согласно пункту 1 статьи 226 Кодекса обязанность по исчислению, удержанию у налогоплательщика и уплате суммы налога на доходы физических лиц возложена на налоговых агентов, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы.

При этом на основании абзаца третьего пункта 1 статьи 226 Кодекса, если иное не предусмотрено пунктом 2 или абзацем вторым пункта 6 статьи 226.1 Кодекса, налоговыми агентами признаются также российские организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие выплаты по договорам купли-продажи (мены) ценных бумаг, заключенным ими с налогоплательщиками.

Указанные в пункте 1 статьи 226 Кодекса налоговые агенты при определении налоговой базы по операциям с ценными бумагами на основании заявления налогоплательщика учитывают фактически осуществленные и документально подтвержденные расходы, которые связаны с приобретением и хранением соответствующих ценных бумаг и которые налогоплательщик произвел без участия налогового агента.

В качестве документального подтверждения соответствующих расходов физическим лицом должны быть представлены оригиналы или надлежащим образом заверенные копии документов, на основании которых это физическое лицо произвело соответствующие расходы, брокерские отчеты, документы, подтверждающие факт перехода налогоплательщику - прав по соответствующим ценным бумагам, факт и сумму оплаты соответствующих расходов, В случае представления физическим лицом оригиналов документов налоговый агент обязан изготовить заверенные копии таких документов и хранить их в течение пяти лет.

Также разъясняем, что статьей 231 Кодекса установлен общий порядок возврата налоговым агентом излишне удержанной им из дохода налогоплательщика суммы налога.

На основании пункта 1 статьи 231 Кодекса излишне удержанная налоговым агентом из дохода налогоплательщика сумма налога на доходы физических лиц подлежит возврату налоговым агентом на основании письменного заявления налогоплательщика, если иное не предусмотрено главой 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса.

Одновременно сообщаем, что положения пункта 1.1 статьи 231 Кодекса применяются в связи с перерасчетом налога на доходы физических лиц по итогу налогового периода в соответствии с приобретенным налогоплательщиком статусом налогового резидента Российской Федерации.

Заместитель директора Департамента

В.В. Сашичев