Заполняем справку о доходах физлиц за 2002 год (Д.В. Чувилов, "Российский налоговый курьер", N 4, февраль 2003 г.)

Заполняем справку о доходах физлиц за 2002 год

Не позднее 1 апреля все организации и индивидуальные предприниматели обязаны представить в свою налоговую инспекцию сведения о доходах, которые они выплатили в прошлом году физическим лицам. Для этого предназначена новая Справка о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ, утвержденная приказом МНС России от 02.12.2002 N БГ-3-04/686. Эта статья расскажет вам, что изменилось в справке по сравнению с прошлым годом, и поможет ее заполнить.

Что изменилось в справке

По сравнению со справкой за 2001 год новая значительно упростилась.

Во-первых, изменился вид самой справки. Вместо бланка с выделенными полями теперь это обычный машинописный текст.

Во-вторых, из нее исключены несколько разделов. Например, в новой справке больше нет раздела, касающегося единого социального налога. Не нужно показывать и данные о доходах по различным кодам с разбивкой по месяцам. К слову, основные сложности при заполнении справок за прошлый год были связаны именно с этим. Нет также отдельного раздела о доходах нерезидентов, а также о доходах, которые льготируются в соответствии с региональным законодательством. Дополнительно в справке появился только один реквизит - гражданство физического лица - получателя дохода.

Самое главное - не изменились справочники видов доходов и видов налоговых вычетов. При заполнении справки нужно использовать те же справочники, что и раньше. Напомним, что они утверждены приказом МНС России от 01.11.2000 N БГ-3-08/379.

Вместе с новой справкой утверждена и обновленная форма налоговой карточки по учету доходов и налога на доходы физических лиц за 2002 год (форма 1-НДФЛ).

Изменения в карточке минимальны. Поменялись только разделы, касающиеся выплаты дивидендов и доходов, облагаемых по ставке 35%*(1) (по которым в 2002 году произошли изменения). Но такие доходы выплачивают не все налоговые агенты, а те, кто их все же выплачивает, наверняка без труда "приспособили" старую налоговую карточку к изменившемуся законодательству.

Тем не менее чтобы избежать претензий со стороны налоговой инспекции, нужно перенести сведения из старой формы карточки в новую.

Как заполнить справку

Правила оформления справок приведены в утвержденном вместе с ней Порядке заполнения и представления справки о доходах физического лица за 2002 год (далее - Порядок).

Общие требования к заполнению справок не изменились. Как и раньше, их можно заполнять на компьютере и распечатывать на принтере. Можно использовать и пишущую машинку.

Все суммы, за исключением сумм налога, отражаются в рублях и копейках через точку (если сумма круглая, после точки ставятся два нуля). Суммы налога указываются в целых рублях.

Если какие-либо разделы или пункты справки не заполняются, их можно не печатать. Но нумерацию разделов менять нельзя!

Заполняя справки за 2002 год, нужно обратить внимание на следующие изменения.

1. Как уже было сказано, в числе других данных о налогоплательщике теперь требуется указать и его гражданство. Для этого предназначен п.2.7 "Гражданство (код страны)". Этот код нужно взять из Общероссийского классификатора стран мира (ОКСМ), утвержденного постановлением Госстандарта России от 14.12.2001 N 529-ст. Это тот же классификатор, который используется для указания адреса, по которому проживает налогоплательщик. Например, код России в нем - 643. Если в справке гражданство налогоплательщика не будет указано, налоговая инспекция ее не примет.

2. Фамилии, имена и отчества иностранных физических лиц теперь можно указать в справке латиницей без перевода на русский язык. Иными словами, ФИО можно просто переписать из паспорта или другого документа, удостоверяющего личность.

3. Адрес места жительства за пределами России также можно указать латиницей.

4. В качестве адреса места жительства для резидентов - российских граждан указывается их адрес в России, по которому они постоянно проживают, а для иностранных физических лиц - адрес регистрации в России. Для нерезидентов - иностранных физических лиц должен быть указан адрес в стране постоянного проживания. Для нерезидентов - российских граждан можно указать как их российский адрес, так и адрес за пределами нашей страны (п.4.3 Порядка).

5. Данные о доходах нерезидентов теперь указываются в разделе 3, то есть в том же разделе, что и данные о доходах, облагаемых по ставке 13% у резидентов. Только в случае с нерезидентами пункты справки о доходах по месяцам и о стандартных вычетах заполнять не нужно.

В остальном справки за 2002 год заполняются точно так же, как и за 2001 год.

Как и раньше, вместе с заполненными справками в налоговую инспекцию нужно представить два экземпляра реестра сведений о доходах физических лиц за 2002 год. Его форма приведена в п.6.1.1 Порядка. Однако в отличие от 2001 года в графе "Общая сумма дохода" теперь нужно учесть и сумму дохода налогоплательщика от продажи имущества налоговому агенту.

Рассмотрим на примере, как заполнять справку о доходах налогового резидента, то есть человека, проживающего в России не менее 183 дней в календарном году.

Пример 1

Иванов Иван Иванович (ИНН 771200000149) в 2002 году работал в ЗАО "Ромашка" по трудовому договору. В течение года ему выплатили:

- заработную плату с января по октябрь - по 4000 руб. в месяц, за ноябрь - 6450 руб. 55 коп., за декабрь - 7549 руб. 45 коп.;

- в мае материальную помощь в размере 3000 руб.

В декабре он получил от ЗАО подарок стоимостью 2000 руб.

Помимо этого в 2002 году Иванову были начислены и выплачены дивиденды в сумме 4000 руб. 25 коп. За участие в рекламной кампании Иванов получил от общества приз - стиральную машину стоимостью 12 000 руб.

Иванов имеет несовершеннолетнего ребенка. В начале 2002 года он подал в бухгалтерию ЗАО заявление о предоставлении ему стандартных налоговых вычетов на него и на ребенка. Налог с доходов Иванова исчислен и удержан полностью.

В данном случае справка должна быть оформлена так, как показано на Прокомментируем отдельные пункты этой справки.

Раздел 2 справки

Паспортные данные, дата рождения и адрес Иванова в справке не указаны, так как ему присвоен ИНН.

Раздел 3 справки

В пункте 3.1 "Доходы по видам" показываются суммы, которые налогоплательщик получил в 2002 году по каждому виду дохода. Как уже говорилось выше, коды доходов и вычетов берутся из справочников, приведенных в приказе МНС России от 01.11.2000 N БГ-3-08/379.

Обратите внимание: в графе "Сумма дохода" отражается вся сумма дохода каждого вида (без налоговых вычетов). Напротив тех видов доходов, в отношении которых предусмотрены профессиональные вычеты или которые облагаются налогом не в полном размере (п.28 ст.217 НК РФ), в графе "Код вычета" указывается код соответствующего вычета, а в графе "Сумма вычета" - его величина.

В нашем примере в п.3.1 должны быть отражены следующие виды доходов, облагаемых по ставке 13%, и следующие виды вычетов:

- заработная плата (код 2000) - 54000 руб. (4000 руб. х 10 мес. + 6450,55 руб. + 7549,45 руб.);

- материальная помощь (код 2760) - 3000 руб. Такая помощь не облагается налогом в размере 2000 руб. за год. Это установлено п.28 ст.217 НК РФ. Поэтому напротив суммы такой помощи нужно указать сумму вычета, то есть 2000 руб. (код 503);

- стоимость подарка (код 2720) - 2000 руб. Данный вид дохода также не облагается налогом в размере 2000 руб. за год на основании п.28 ст.217 НК РФ. Код этого вычета - 501.

В пункте 3.2 приводят суммы доходов за каждый месяц за минусом вычетов, указанных в п.3.1.

В нашем случае вычеты по 2000 руб. применяются в отношении материальной помощи и стоимости подарка. Таким образом, доход за май составит 5000 руб.: зарплата за май 4000 руб. плюс облагаемая сумма материальной помощи 1000 руб. (3000 руб. - 2000 руб.). В декабре в налоговую базу включена только зарплата - 7549,45 руб., так как стоимость подарка не превышает сумму вычета.

В пункте 3.3 отражаются стандартные вычеты, предоставляемые налогоплательщику на основании ст.218 НК РФ.

В нашем примере с января по апрель работнику полагаются стандартный налоговый вычет, установленный пп.3 п.1 ст.218 НК РФ, в размере 400 руб. (код 103) за каждый месяц, и стандартный налоговый вычет, установленный пп.4 п.1 ст.218 НК РФ, на ребенка - 300 руб. (код 101) за каждый месяц. Однако начиная с мая месяца данные вычеты не предоставляются, поскольку в этом месяце доход, облагаемый по ставке 13%, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысил 20000 руб.

Таким образом, в справке по коду 103 указано 1600 руб. (400 руб. х 4 мес.), а по коду 101 - 1200 руб. (300 руб. х 4 мес.).

Общая сумма дохода, облагаемого по ставке 13% (п.3.4), составляет 59000 руб. (54000 руб. + 3000 руб. + 2000 руб.).

Облагаемая сумма дохода (п.3.5) равна 52200 руб. (59000 руб. - 2000 руб. - 2000 руб. - 1600 руб. - 1200 руб.).

Исчисленная (п.3.6) и удержанная (п.3.7) сумма налога составит 6786 руб. (52200 руб. х 13%).

Раздел 4 справки

В нашем примере налогоплательщику были выплачены дивиденды в сумме 4000, 25 руб. С суммы дивидендов был исчислен и удержан налог в размере 240 руб. (4000, 25 руб. х 6%). Эти суммы отражаются в разделе 4 справки.

Раздел 5 справки

В этом разделе отражаются доходы, облагаемые налогом по ставке 35%.

В нашем случае налогоплательщик получил один такой доход - приз за участие в рекламной кампании - стиральную машину стоимостью 12 000 руб. Этот доход отражается в п.5.1. Его код - 2740.

Данный доход не подлежит налогообложению в размере 2000 руб. за год. Это установлено п.28 ст.217 НК РФ. Поэтому в справке указывается вычет в сумме 2000 руб. (код 505).

Сумма дохода, облагаемого по ставке 35%, составляет 12000 руб. Она указана в п. 5.2.

Облагаемая сумма дохода (п.5.3) равна 10000 руб. (12000 руб. -2000 руб.).

Исчисленная (п.5.4) и удержанная (п.5.5) сумма налога составляет 3500 руб. (10000 руб. х 35%).

Раздел 6 справки

Общая сумма налога, исчисленная (п.6.1) и удержанная (п.6.2) за 2002 год, равна 10526 руб. (6786 руб. + 240 руб. + 3500 руб.).

В следующем примере показано, как заполнить справку на нерезидента.

Пример 2

В 2002 году ЗАО "Ромашка" начислило и выплатило дивиденды в сумме 50000 руб. 25 коп. гражданину Эстонии, не являющемуся налоговым резидентом России.

В данном случае справка должна быть оформлена так, как показано.

Программа для заполнения и тестирования справок в электронном виде

Организации и индивидуальные предприниматели обязаны представить в налоговую инспекцию справки в электронном виде на дискете в порядке, установленном в ст.230 НК РФ. Этот порядок установлен для тех из них, кто выплачивал в 2002 году доходы более чем 10 физическим лицам.

Чтобы сформировать файл, который нужно передать в налоговую инспекцию, можно воспользоваться специальной программой "2-НДФЛ-2002", которая разработана ГНИВЦ МНС России. Эта программа размещена на сайтах МНС России (www.nalog.ru) и ГНИВЦ (www.gnivc.ru). Кроме того, программу можно получить на дискете в налоговой инспекции по месту учета организации или индивидуального предпринимателя.

Новая программа очень похожа на предшествующую - "2-НДФЛ-2001". В новую программу можно перенести идентификационные характеристики физических лиц, а также данные о выплаченных им доходах и удержанных налогах, сформированные в прошлогодней программе.

Программа "2-НДФЛ-2002" может работать без классификатора адресов. Это пригодится, если все сотрудники организации имеют ИНН (а таких организаций уже достаточно много). Кроме того, программу без классификатора проще установить, она требует меньше памяти в компьютере.

Справки в налоговую инспекцию можно отсылать в электронной форме через интернет, предварительно "скрепив" их электронной цифровой подписью (п.6.4 Порядка). В этом случае сведения о доходах физических лиц формируют точно так же, как и при представлении их на дискете (п.5 Порядка). Сдавать их в бумажном виде не нужно. Однако, к сожалению, представлять отчетность посредством Сети можно пока еще не во все налоговые инспекции. Уточните в вашей инспекции, есть ли у нее такая возможность.

Д.В. Чувилов,

начальник управления ГНИВЦ МНС России

"Российский налоговый курьер", N 4, февраль 2003 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Напоминаем, что Федеральный закон от 29.05.2002 N 57-ФЗ внес изменения в ст.224 НК РФ. Согласно этому закону выигрыши, которые организаторы лотерей выплачивают физическим лицам - налоговым резидентам, с 1 января 2002 года облагаются налогом по ставке 13%, а не 35%.