Новые правила выплаты социальных пособий (М.В. Истратова, "Российский налоговый курьер", N 4, февраль 2003 г.)

Новые правила выплаты социальных пособий

Как известно, организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения или переведенные на ЕНВД, освобождены от единого социального налога. Но они наравне с другими работодателями должны выплачивать своим работникам социальные пособия. Федеральный закон от 31.12.2002 N 190-ФЗ, вступивший в силу с 1 января, установил, как такие работодатели должны платить эти пособия.

Порядок назначения, расчета и выплаты пособий

Федеральный закон от 31.12.2002 N 190-ФЗ (далее - Закон N 190-ФЗ) устанавливает порядок начисления и выплаты пособий:

- по временной нетрудоспособности;

- по беременности и родам;

- по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет и др.

Закон не распространяется на пособия, которые выплачиваются работникам в связи с несчастным случаем на производстве или профзаболеванием.

Как же должны налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения (УСН) или переведенные на ЕНВД, выплачивать пособия по временной нетрудоспособности своим работникам? В статье 2 Закона N 190-ФЗ определен порядок их выплаты работникам, работающим по трудовым договорам. Он заключается в следующем:

- сумму пособия в размере не более одного МРОТ за полный календарный месяц (450 руб.) такие работодатели выдают за счет средств ФСС России, которые поступают в фонд в виде отчислений от единого налога при упрощенной системе и от ЕНВД;

- сумму пособия в размере более одного МРОТ за полный календарный месяц такие работодатели выплачивают за свой счет. Эта сумма в дальнейшем учитывается при расчете единого налога при упрощенной системе и ЕНВД (подробнее об этом мы скажем далее).

Расчет величины пособия, его назначение и выплата работникам производятся по общим правилам. Они приведены в Положении о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию, утвержденном постановлением Президиума ВЦСПС от 12.11.84 N 13-6. Кроме того, применяются Основные условия обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию, которые утверждены постановлением Совета Министров СССР и ВЦСПС от 23.02.84 N 191.

Пример 1

Работник организации, перешедшей на УСН, болел с 1 по 14 февраля 2003 года. По расчету, сделанному бухгалтерией, такому работнику полагается пособие по временной нетрудоспособности в размере 2000 руб.

Поскольку работник болел полмесяца, часть пособия в размере 225 руб. (450 руб. : 2) выплачивается ему за счет средств ФСС, а точнее, той части единого налога, которую организация перечисляет в этот фонд. Оставшуюся сумму пособия в размере 1775 руб. организация обязана выдать за свой счет.

Новые правила выплаты пособий по временной нетрудоспособности применяются по больничным листам, открытым с 1 января. Другие социальные пособия (по беременности и родам, по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет и др.) выплачиваются в полном объеме за счет средств ФСС (ст.2 Закона N 190-ФЗ).

Пособий по временной нетрудоспособности при применении УСН

Как мы уже говорили, сумму пособия по временной нетрудоспособности, которую работодатель, применяющий УСН, выплатил за свой счет, он может учесть при расчете единого налога. Соответствующие поправки Закон N 190-ФЗ внес в главу 26.2 НК РФ.

Новая редакция пп.6 п.1 ст.346.16 НК РФ устанавливает, что у налогоплательщиков, выбравших объектом налогообложения доходы за вычетом расходов, сумма пособия, которую они выплатили за свой счет, считается расходом. Иначе говоря, она уменьшает налоговую базу по единому налогу.

Обратите внимание: выплаченные пособия по временной нетрудоспособности учитываются лишь в размере, не превышающем предельную величину такого пособия. В настоящее время это 11 700 руб. за полный календарный месяц согласно ст.15 Федерального закона от 11.02.2002 N 17-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2002 год". В районах и местностях, где применяются районные коэффициенты к заработной плате, максимальный размер пособия определяется с учетом этих коэффициентов.

Таким образом, налогоплательщик может включить в состав расходов сумму выплаченного за свой счет пособия работнику в размере не более 11 250 руб. за полный календарный месяц (11 700 руб. - 450 руб.). Если установлен районный коэффициент, эта сумма умножается на данный коэффициент.

А как быть налогоплательщикам, которые выбрали объектом налогообложения доходы? Они могут уменьшать величину единого налога, исчисленную по итогам отчетного или налогового периода, на сумму выплаченных в течение этого периода за свой счет пособий по временной нетрудоспособности. Это закреплено в новой редакции п.3 ст.346.21 НК РФ.

Как известно, единый налог также можно уменьшить на сумму уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Величина этого вычета ограничена 50% единого налога.

Иными словами, из рассчитанной суммы единого налога налогоплательщик вправе вычесть:

- всю сумму выплаченных за свой счет пособий по временной нетрудоспособности;

- а также сумму уплаченных страховых пенсионных взносов в размере не более 50% от рассчитанной суммы налога.

Пример 2

Организация, перейдя на УСН, выбрала в качестве объекта налогообложения доходы. За I квартал 2003 года она получила доходы в размере 500 000 руб. Сумма уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за тот же период составила 56 000 руб. В I квартале организация за свой счет выплатила нескольким работникам пособия по временной нетрудоспособности на общую сумму 4000 руб.

Рассчитаем сумму единого налога за I квартал:

500 000 руб. х 6% = 30 000 руб.

Налог можно уменьшить на сумму уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Максимальная величина этого вычета равна:

30 000 руб. х 50% = 15 000 руб.

Величина уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (56 000 руб.) больше, чем сумма, на которую можно уменьшить налог. Поэтому организация может уменьшить налог не на всю сумму перечисленных взносов, а только на 15 000 руб.

Кроме того, она вправе вычесть из суммы единого налога сумму выплаченных за свой счет пособий по временной нетрудоспособности, то есть 4000 руб.

Таким образом, по итогам I квартала организация должна перечислить единый налог в размере 11 000 руб. (30 000 руб. - 15 000 руб. - 4000 руб.).

Изменим условия. Предположим, сумма уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за I квартал 2003 года составила 6000 руб.

В таком случае единый налог можно уменьшить на всю сумму перечисленных страховых взносов. Соответственно организация должна будет заплатить единый налог в размере 20 000 руб. (30 000 руб. - 6000 руб. - 4000 руб.).

В связи с тем, что в главу 26.2 НК РФ Закон N 190-ФЗ внес поправки, о которых говорилось выше, форма декларации по единому налогу, утвержденная приказом МНС России от 12.11.2002 N БГ-3-22/647, устарела. Дело в том, что в ней нет строки, по которой отражается сумма выплаченных пособий по временной нетрудоспособности, которая уменьшает единый налог. Чтобы не пропустить изменения в декларации, следите за нашими публикациями и информацией на сайте www.rnk.ru.

Пособий по временной нетрудоспособности при переходе на ЕНВД

Закон N 190-ФЗ внес изменения и в главу 26.3 НК РФ. В соответствии с новой редакцией п.2 ст.346.32 Кодекса величина единого налога на вмененный доход, исчисленная по итогам квартала, уменьшается:

- на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, перечисленных в течение этого квартала (величина этого вычета ограничена 50% от исчисленной суммы единого налога);

- на сумму пособий по временной нетрудоспособности, которые были выплачены в течение этого квартала за счет средств работодателя.

Пример 3

Организация переведена по одному из видов деятельности на уплату ЕНВД. Налоговая база (вмененный доход) за I квартал 2003 года составила 100 000 руб. В I квартале организация перечислила в ПФР страховые взносы на обязательное пенсионное страхование работников, занятых в деятельности, переведенной на ЕНВД, в размере 10 000 руб. Сюда же входят взносы с выплат управленческому персоналу в части, относящейся к такой деятельности. Кроме того, в I квартале организация за свой счет выплатила нескольким таким работникам пособия по временной нетрудоспособности на общую сумму 5000 руб.

Рассчитаем сумму ЕНВД за I квартал:

100 000 руб. х 15% = 15 000 руб.

Налог можно уменьшить на сумму уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Максимальная величина этого вычета составит

15 000 руб. х 50% = 7500 руб.

Сумма уплаченных страховых взносов больше этой величины, поэтому к вычету принимается только часть этих взносов, то есть 7500 руб.

Кроме того, налог можно уменьшить на всю сумму пособий, которую организация выплатила за свой счет (5000 руб.). Таким образом, по итогам I квартала организация должна заплатить ЕНВД в сумме 2500 руб. (15 000 руб. - 7500 руб. - 5000 руб.).

Изменим условия примера. Предположим, что в I квартале организация перечислила в ПФР страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере 7000 руб.

В данном случае вся сумма уплаченных взносов принимается к вычету. Поэтому по итогам I квартала организация должна перечислить ЕНВД в сумме 3000 руб. (15 000 руб. - 7000 руб. - 5000 руб.).

Индивидуальные предприниматели также имеют право уменьшить ЕНВД на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, которые они уплатили за себя в виде фиксированных платежей.

Пример 4

Предприниматель переведен на уплату ЕНВД. Налоговая база (вмененный доход) предпринимателя за I квартал 2003 года составила 80 000 руб. В I квартале он уплатил:

- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование работников, занятых в деятельности, переведенной на уплату ЕНВД, - 10 000 руб.;

- фиксированные платежи в ПФР за себя - 450 руб.;

- пособия по временной нетрудоспособности работникам, занятым в деятельности, переведенной на уплату ЕНВД (в части выплат за счет предпринимателя), - 1500 руб.

Рассчитаем сумму ЕНВД за I квартал:

80 000 руб. х 15% = 12 000 руб.

Предприниматель может уменьшить налог на сумму уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование работников и за себя.

Максимальная величина этого вычета равна 12 000 руб. х 50% = 6000 руб.

Общая сумма уплаченных страховых взносов (10 450 руб.) больше этой величины, поэтому к вычету принимается только часть этих взносов - 6000 руб.

Из суммы налога также можно вычесть всю сумму пособий по временной нетрудоспособности, которую предприниматель выплатил за свой счет. Таким образом, по итогам I квартала он должен уплатить единый налог в сумме 4500 руб. (12 000 руб. - 6000 руб. - 1500 руб.).

Изменим условия примера. Допустим, сумма уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование работников составила 5000 руб.

В данном случае единый налог можно уменьшить на всю сумму уплаченных страховых взносов (в том числе в виде фиксированных платежей), то есть на 5450 руб. (5000 руб. + 450 руб.). Поэтому по итогам I квартала предприниматель должен уплатить ЕНВД в размере 5050 руб. (12 000 руб. - 5450 руб. - 1500 руб.).

Как и декларация при упрощенной системе, налоговая декларация по ЕНВД, утвержденная приказом МНС России от 12.11.2002 N БГ-3-22/648, должна быть изменена. Как только поправки будут разработаны, мы сообщим о них. Следите за нашими публикациями и информацией на сайте www.rnk.ru.

Добровольная уплата страховых взносов на случай временной
нетрудоспособности

Порядок выплаты пособий по временной нетрудоспособности, когда часть покрывается за счет одних источников, а часть - за счет других, довольно сложный. Это вызвано тем, что доли единого налога при "упрощенке" и доли ЕНВД, которые поступают в ФСС России, недостаточно для выплаты пособий. Однако законодатели предусмотрели альтернативный порядок выплаты пособий, лишенный этого недостатка.

Закон N 190-ФЗ позволяет работодателям, применяющим УСН или переведенным на ЕНВД, в добровольном порядке уплачивать страховые взносы на социальное страхование работников на случай временной нетрудоспособности. Работодатель, который будет перечислять страховые взносы, уже через шесть месяцев после этого сможет выплачивать своим работникам пособия по временной нетрудоспособности полностью за счет средств ФСС. До истечения шестимесячного срока пособия должны выплачиваться в порядке, рассмотренном выше (часть - за счет средств соцстраха, часть - за счет собственных средств).

Тариф добровольных страховых взносов составляет 3% от налоговой базы, рассчитываемой в соответствии с главой 24 "Единый социальный налог" НК РФ.

Также Закон N 190-ФЗ установил тариф добровольных взносов на обязательное социальное страхование индивидуальных предпринимателей в размере 3,5% от налоговой базы. Перечисляя эти взносы, предприниматель сможет получать за счет средств ФСС не только пособие по временной нетрудоспособности, но и пособие в связи с рождением ребенка.

Впрочем, воспользоваться альтернативным порядком пока нельзя. Дело в том, что правила уплаты добровольных страховых взносов должно определить Правительство РФ. На момент сдачи номера в печать этих правил еще не было.

Отчетность в ФСС России

В заключение напомним: налогоплательщики, применяющие УСН или переведенные на ЕНВД, ежеквартально до 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, обязаны сдавать в отделение ФСС расчетную ведомость по средствам соцстраха (форма 4-ФСС). Фонд своим постановлением от 29.10.2002 N 113 утвердил новую форму этой ведомости.

Сумма пособий, выплаченных за счет средств ФСС, отражается в разделе II "Для страхователей - налогоплательщиков, применяющих специальные режимы налогообложения" расчетной ведомости по средствам этого фонда (форма 4-ФСС РФ). О том, как ее заполнять, читайте в следующем номере журнала.

М.В. Истратова,

эксперт "РНК"

"Российский налоговый курьер", N 4, февраль 2003 г.