Единый налог на вмененный доход: последние изменения (М.В. Истратова, "Российский налоговый курьер", N 4, февраль 2003 г.)

Единый налог на вмененный доход: последние изменения

Кто должен платить ЕНВД

Изменения в главу 26.3 внесены Федеральным законом от 31.12.2002 N 191-ФЗ (далее - Закон N 191-ФЗ). Поправки затронули важнейшие ее положения. В частности, скорректирован перечень видов деятельности, которые региональные власти вправе перевести на уплату единого налога (ст.346.26 НК РФ). Начнем по порядку.

Главное нововведение касается розничной торговли. В соответствии с пп.4 п.2 ст.346.26 теперь на ЕНВД можно перевести налогоплательщиков, торгующих через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждой торговой точке. До внесения поправок площадь магазина не должна была превышать 70 кв. м., а площадь павильона не ограничивалась.

Таким образом, организация, владеющая, к примеру, тремя магазинами торговой площадью 65, 130 и 200 кв. м, не подпадает под ЕНВД, в том числе и по первым двум торговым точкам. Если же площадь магазинов, скажем, 65, 130 и 145 кв. м, организация переводится на единый налог по всем торговым точкам.

Законодатели не обошли вниманием и сферу общественного питания. Согласно новой редакции пп.5 п.2 ст.346.26 НК РФ рестораны, кафе и т.д. переводятся на единый налог, если площадь зала не превышает те же 150 кв. м (раньше - 70 кв. м).

Поправки коснулись и такого вида деятельности, как перевозка пассажиров и грузов автотранспортом (пп.6 п.2 ст.346.26). В Законе N 191-ФЗ уточнено, что под ЕНВД подпадают налогоплательщики, которые эксплуатируют не более 20 транспортных средств. В первоначальной редакции говорилось о 20 используемых автомобилях. Тем самым законодатели уточнили, что наряду с автомобилями в расчет принимаются автобусы, микроавтобусы и т.д.

Наконец, последний, 7-й пункт ст.346.26 Кодекса. Внесенные в него поправки адресованы организациям и предпринимателям, осуществляющим несколько видов деятельности, одни из которых переведены на ЕНВД, другие - нет. Новая редакция п.7 гласит, что по не подпадающим под единый налог видам деятельности следует применять обычный режим налогообложения. Перейти по данным видам деятельности на упрощенную систему налогообложения нельзя. Впрочем, для наших читателей это не новость. Такой вывод можно было сделать из главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения", о чем мы писали в комментариях к этой главе на страницах журнала.

Что есть что

Законом N 191-ФЗ внесены поправки и в ст.346.27 Кодекса, в которой определены понятия, используемые в главе 26.3. Например, изменилось определение розничной торговли. Из новой формулировки следует, что под ЕНВД теперь не подпадают организации и предприниматели, торгующие за наличный расчет подакцизным минеральным сырьем (то есть природным газом) и подакцизными товарами, перечисленными в подпунктах 6-10 п.1 ст.181 НК РФ. К таким товарам относятся:

- легковые автомобили;

- мотоциклы с мощностью двигателя свыше 150 л.с. (112,5 кВт);

- автомобильный бензин;

- дизельное топливо;

- моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;

- прямогонный бензин.

Применительно к ЕНВД услуги ломбардов больше не считаются бытовыми. Следовательно, ломбарды не могут быть переведены на этот налог.

Павильоном в новой редакции ст.346.27 названо "строение, имеющее торговый зал и рассчитанное на одно или несколько рабочих мест" (наличие помещений для хранения товаров больше значения не имеет). Киоск - это "строение, которое не имеет торгового зала и рассчитано на одно рабочее место продавца", а палатка - "легко возводимая сборно-разборная конструкция, оснащенная прилавком, не имеющая торгового зала".

В соответствии со ст.2 Закона N 191-ФЗ корректирующий коэффициент К1, предусмотренный статьями 346.27 и 346.29 НК РФ (он зависит от кадастровой стоимости земли, на которой размещено предприятие), в 2003 году не применяется. Коэффициент К2, учитывающий особенности ведения деятельности (ассортимент, сезонность и т.д.), может принимать значение от 0,01 до 1 включительно (в старой редакции - от 0,1 до 1). Коэффициент-дефлятор К3, соответствующий индексу изменения потребительских цен, в этом году равен единице.

Новый срок и новый вычет

В первоначальной редакции главы 26.3 не был установлен срок представления в налоговую инспекцию деклараций по единому налогу. Закон N 191-ФЗ восполнил этот пробел: ст.346.32 Кодекса дополнена п.3, согласно которому декларацию нужно сдавать ежеквартально не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом. Получается, впервые отчитаться по новому единому налогу нужно будет не позже 20 апреля.

Еще одна поправка в ст.346.32 внесена Федеральным законом от 31.12.2002 N 190-ФЗ. Она позволит работодателям уменьшить единый налог на сумму пособий по временной нетрудоспособности, выплаченных работникам. Речь идет только о той части пособий, которую работодатели выдают за свой счет, а не за счет средств ФСС России*(1).

НДС на таможне платить все же придется

Как известно, в соответствии со ст.346.26 НК РФ налогоплательщики, переведенные на уплату ЕНВД, не платят НДС по деятельности, облагаемой единым налогом. Так было и раньше - в период действия Федерального закона от 31.07.98 N 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности". Но в этом законе содержалась оговорка, что освобождение от НДС не распространяется на НДС, уплачиваемый в составе таможенных платежей.

В первоначальной редакции ст.346.26 аналогичной оговорки не было. Впрочем, мы писали, что ее появление - вопрос времени. Так и случилось. В Законе N 191-ФЗ установлено, что налогоплательщики, переведенные на уплату ЕНВД, не освобождаются от уплаты НДС, который взимается в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию России.

Обратите внимание: если ввезенный товар используется и в деятельности, подпадающей под ЕНВД, и в "обычной" деятельности, нужно вести раздельный учет НДС. Об этом гласит п.4 ст.170 НК РФ.

Пример

Организация осуществляет розничную торговлю, переведенную в данном регионе на ЕНВД, и оптовую торговлю, которая облагается налогами в обычном порядке. В феврале 2003 года организация ввезла из-за рубежа грузовой автомобиль, который будет использоваться для доставки товаров, реализуемых оптом и в розницу.

На таможне уплачен НДС в размере 40 000 руб. Налоговый период по НДС для организации - месяц. Общая стоимость товаров, отгруженных в феврале, - 1 000 000 руб. (без учета НДС), в том числе реализованных в розницу - 180 000 руб., оптом - 820 000 руб.

В данном случае стоимость товаров, отгруженных в оптовой торговле, составляет 82%, в розничной - 18%. В такой же пропорции нужно распределить и сумму НДС, уплаченную на таможне. К вычету можно принять 32 800 руб. (40 000 руб. х 82%). Оставшаяся сумма налога 7200 руб. (40 000 руб. - 32 800 руб.) включается в стоимость автомобиля.

Регионы, где введен единый налог на вмененный доход

Субъект Российской Федерации		Виды предпринимательской деятельности1						Дата и номер закона, которым введен налог	С какого момента вводится
код	наименование	оказа- ние быто- вых услуг	оказа- ние вете- ринар- ных услуг	оказа- ние услуг по ре- монту, техобс- лужива- нию и мойке авто- транс- портных средств	розни- чная торго- вля	оказа- ние услуг общес- твен- ного пита- ния	оказа- ние автот- ран- спорт- ных услуг
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
01	Республика Адыгея	+	+	+	+	+	+	от 29.11.02 N 98	01.01.2003
02	Республика Башкортостан	-	+	+	+	+	-	от 25.11.02 N 363-з	01.01.2003
03	Республика Бурятия	+	+	+	+	+	+	от 26.11.02 N 145-III	01.01.2003
04	Республика Алтай	+	+	+	+	+	+	от 27.11.02 N 7-10	01.01.2003
05	Республика Дагестан	+	+	+	+	+	+	проект закона от 26.11.02
06	Республика Ингушетия	+	+	+	+	+	+	от 27.11.02 N 44-рз	01.01.2003
07	Кабардино- Балкарская Республика	+	+	+	+	+	+	от 28.11.02 N 82-рз	01.01.2003
08	Республика Калмыкия	+	+	+	+	+	+	проект закона
09	Карачаево- Черкесская Республика	+	+	+	+	+	+	от 28.11.02 N 47-рз	01.01.2003
10	Республика Карелия	+	+	+	+	-	+	от 25.11.02 N 632-зрк	01.01.2003
11	Республика Коми	+	-	+	+	+	+	от 26.11.02 N 111-рз	01.01.2003
12	Республика Марий Эл	+	+	+	+	+	+	от 28.11.02 N 26-з	01.01.2003
13	Республика Мордовия	+	+	+	+	+	+	от 28.11.02 N 53-з	01.01.2003
14	Республика Саха (Якутия)	+	+	-	+	+	+	от 04.10.02 N 50-з	01.01.2003
15	Республика Сев. Осетия- Алания	+	+	+	+	+	+	от 14.11.02 N 29-рз	01.01.2003
16	Республика Татарстан	+	+	+	+	+	+	от 29.11.02 N 25-зрт	01.01.2003
17	Республика Тува	+	+	+	+	+	+	от 27.11.02 N 71-рх-I	01.01.2003
18	Удмуртская Республика	+	-	+	+	+	-	от 27.11.02 N 62-рз	01.01.2003
19	Республика Хакасия	+	+	+	+	+	+	от 22.11.02 N 59	01.01.2003
20	Чеченская Республика	закон не принят
21	Чувашская Республика	+	+	+	+	+	+	т 27.11.02 N 28	01.01.2003
22	Алтайский край	предполагается ввести со II квартала
23	Краснодарский край	+	+	+	+	+	+	от 05.11.02 N 531-кз	01.01.2003
24	Красноярский край	+	+	+	+	+	+	от 20.11.02 N 4-688	01.01.2003
25	Приморский край	+	+	+	+	+	+	от 28.11.02 N 23-кз	01.01.2003
26	Ставрополь- ский край	+	+	+	+	+	+	от 27.11.02 N 51-кз	01.01.2003
27	Хабаровский край	+	+	+	+	+	-	от 26.11.02 N 71	01.01.2003
28	Амурская область	+	+	+	+	-	+	от 27.11.02 N 152-оз	01.01.2003
29	Архангельская область	+	+	+	+	+	+	от 12.11.02 N 121-17-оз	01.01.2003
30	Астраханская область	+	+	+	+	+	+	от 26.11.02 N 54/2002-оз	01.01.2003
31	Белгородская область	+	+	+	+	+	+	от 28.11.02 N 55	01.01.2003
32	Брянская область	+	+	+	+	+	+	от 28.11.02 N 85-з	01.01.2003
33	Владимирская область	+	+	+	+	+	+	от 27.11.02 N 117-оз	01.01.2003
34	Волгоградская область	+	+	+	+	+	+	от 20.11.02 N 755-од	01.01.2003
35	Вологодская область	+	-	+	+	+	+	от 27.11.02 N 845-оз	01.01.2003
36	Воронежская область	+	+	+	+	+	+	от 28.11.02 N 76-оз	01.01.2003
37	Ивановская область	+	+	+	+	+	+	от 28.11.02 N 87-оз	01.01.2003
38	Иркутская область	+	+	+	+	-	+	от 27.11.02 N 60-оз	01.01.2003
39	Калининград- ская область	+	-	+	+	+	+	от 16.11.02 N 192	01.01.2003
40	Калужская область	+	+	+	+	+	+	от 28.11.02 N 155-оз	01.01.2003
41	Камчатская область	+	+	+	+	+	+	от 19.11.02 N 48	01.01.2003
42	Кемеровская область	+	+	+	+	+	+	от 28.11.02 N 97-оз	01.01.2003
43	Кировская область	+	+	+	+	+	+	от 28.11.02 N 116-зо	01.01.2003
44	Костромская область	+	+	+	+	+	+	от 28.11.02 N 81-зко	01.01.2003
45	Курганская область	+	-	+	+	+	+	от 26.11.02 N 256	01.01.2003
46	Курская область	+	+	+	+	+	+	от 26.11.02 N 54-зко	01.01.2003
47	Ленинградская область	+	+	+	+	+	-	от 21.11.02 N 49-оз	01.01.2003
48	Липецкая область	+	+	+	+	+	+	от 25.11.02 N 21-оз	01.01.2003
49	Магаданская область	+	+	+	+	+	+	от 28.11.02 N 293-оз	01.01.2003
50	Московская область	+	+	+	+	+	+	от 27.11.02 N 136/2002-оз	01.01.2003
51	Мурманская область	+	+	+	+	-	+	от 18.11.02 N 367-01-змо	01.01.2003
52	Нижегородская область	+	+	+	+	+	+	от 25.11.02 N 67-з	01.01.2003
53	Новгородская область	+	+	+	+	+	+	от 22.11.02 N 89-оз	01.01.2003
54	Новосибирская область	-	+	+	+	-	-	от 18.11.02 N 63-оз	01.01.2003
55	Омская область	+	-	-	+	+	+	от 18.11.02 N 404-оз	01.01.2003
56	Оренбургская область	+	+	+	+	+	+	от 14.11.02 N 321/61-III-03	01.01.2003
57	Орловская область	+	+	+	+	+	+	от 26.11.02 N 290-оз	01.01.2003
58	Пензенская область	+	+	+	+	+	+	от 18.11.02 N 399-зпо	01.01.2003
59	Пермская область	-	-	-	+	+	+	от 29.11.02	01.01.2003
60	Псковская область	+	+	+	+	+	+	от 26.11.02 N 225-оз	01.01.2003
61	Ростовская область	+	+	+	+	+	+	от 28.11.02 N 279-зс	01.01.2003
62	Рязанская область	+	+	+	+	+	-	от 15.11.02 N 69-оз	01.01.2003
63	Самарская область	+	+	+	+	+	+	от 28.11.02 N 92-гд	01.01.2003
64	Саратовская область	+	+	+	+	+	+	от 25.11.02 N 106-зсо	01.01.2003
65	Сахалинская область	закон не принят
66	Свердловская область	закон не принят
67	Смоленская область	+	+	+	+	+	+	от 27.11.02 N 85-з	01.01.2003
68	Тамбовская область	+	+	+	+	+	+	от 28.11.02 N 70-з	01.01.2003
69	Тверская область	+	-	+	+	+	+	от 06.11.02 N 80-30	01.01.2003
70	Томская область	+	+	+	+	+	+	от 15.11.02 N 86-оз	01.01.2003
71	Тульская область	закон не принят
72	Тюменская область	+	+	+	+	+	+	от 19.11.02 N 94	01.01.2003
73	Ульяновская область	+	-	+	+	-	+	от 28.11.02 N 058-зо	01.01.2003
74	Челябинская область	+	-	+	+	+	-	от 28.11.02 N 113-зо	01.01.2003
75	Читинская область	+	+	+	+	+	+	от 23.11.02 N 416-340	01.01.2003
76	Ярославская область	+	+	+	+	+	+	от 30.11.02 N 76-з	01.01.2003
77	город Москва	в 2003 г. вводиться не будет
78	город Санкт- Петербург	закон не принят
79	Еврейская автономная область	+	+	+	+	+	+	от 27.11.02 N 341-з	01.01.2003
80	Агинский Бурятский АО	+	+	+	+	+	+	от 25.11.02 N 303-зао	01.01.2003
81	Коми-Пермяц- кий АО	закон не принят
82	Корякский АО	+	+	+	+	+	+	от 28.11.02 N 87-оз	01.01.2003
83	Ненецкий АО	+	+	+	+	+	+	от 25.11.02 N 373-оз	01.01.2003
84	Таймырский АО	+	-	+	+	-	+	от 26.11.02 N 144-окз	01.01.2003
85	Усть-Ордынс- кая Бурятская АО	закон не принят
86	Ханты-Мансий- ский АО	+	+	+	+	+	+	от 29.11.02 N 73-08	01.01.2003
87	Чукотский АО	+	+	+	+	+	+	от 29.10.02 N 68-оз	01.01.2003
88	Эвенкийский АО	+	+	+	+	+	+	от 07.10.02 N 299	01.01.2003
89	Ямало-Ненец- кий АО	+	+	+	+	+	+	от 10.11.02 N 57-зао	01.01.2003
99	космодром Байконур			+	+	+	+	от 26.11.02 N 371	01.01.2003

Знак "+" означает, что данный вид деятельности облагается единым налогом на вмененный доход, "-" - не облагается.

М.В. Истратова,

эксперт "РНК"

"Российский налоговый курьер", N 4, февраль 2003 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Подробнее об этом законе см. статью "Новые правила выплаты социальных пособий" - Примеч. ред.