Как отнести НДС на затраты при производстве продукции (О.Л. Арутюнова, "Российский налоговый курьер", N 4, февраль 2003 г.)

Как отнести НДС на затраты при производстве продукции

Если предприятие производит и (или) реализует несколько видов продукции, часть из которых облагается НДС, а часть - нет, или один из видов деятельности предприятия подлежит обложению единым налогом на вмененный доход, неизбежно встает проблема: как учитывать "входной" НДС.

Налоговый кодекс на этот вопрос дает следующий ответ. Суммы налога, уплаченного при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, которые используются при производстве (реализации) продукции, не облагаемой НДС (виде деятельности, подлежащей обложению ЕНВД), учитываются в стоимости продукции. При этом их нужно учитывать в той пропорции, в которой они используются для производства такой продукции в общем объеме выпускаемой (реализуемой) продукции. Аналогично рассчитывается пропорция по НДС, который принимается к вычету, по продукции, облагаемой НДС (виду деятельности, облагаемому НДС).

Чтобы часть НДС можно было принять к вычету, а часть отнести на расходы, необходим раздельный учет сумм НДС, уплаченных по товарам (работам, услугам), которые были использованы при операциях, как облагаемых этим налогом, так и освобожденных от него. Если же налогоплательщик такой учет не ведет, он не вправе ни принять НДС к вычету, ни включить его в расходы.

Таким образом, предприятие стоит перед необходимостью вести раздельный учет и считать пропорцию, о которой говорилось выше. Правда, есть единственный случай, когда всю сумму НДС можно принять к вычету, не распределяя. Это можно сделать, если в налоговом периоде (месяце или квартале) доля совокупных расходов на производство товаров, не облагаемых НДС, составляет не больше 5% всех совокупных расходов на производство. Об этом гласит п.4 ст.170 НК РФ. Данная норма действует только для производителей продукции, поскольку сопоставляются расходы на производство. Но обратите внимание: речь идет о совокупных расходах. А это значит, что и сумма НДС по товарам (работам, услугам) в доле, относящейся на расходы по производству не облагаемой НДС продукции, также должна быть учтена. Следовательно, хотя и не всегда, НДС нужно распределять, пропорцию распределения необходимо считать в любом случае.

Как рассчитать пропорцию, рассмотрим на примере.

Пример

Организация реализует товары, как облагаемые, так и не облагаемые НДС.

Со - стоимость отгруженных товаров, облагаемых НДС; Сн - стоимость отгруженных товаров, реализация которых освобождается от НДС; р - расходы на товары, работы, услуги (например, расходы на рекламу, аренду, вознаграждение посреднику и др.), используемые при реализации товаров, в том числе НДС - НДСр.

В расходах в целях налогообложения прибыли учитывается сумма НДС1, определяемая как

НДС1 = НДСр х Сн : (Сн + Со).

К вычету принимается сумма НДС2 из расчета

НДС2 = НДСр х Со : (Сн + Со).

Как правило, необходимость распределять НДС возникает в отношении косвенных расходов. НДС по товарам (работам, услугам), которые непосредственно используются для производства и (или) реализации товаров, можно определить прямым счетом. В общем, практически любые расходы можно отнести непосредственно на ту или иную операцию в определенном размере, но это требует детально проработанного производственного учета.

При большом ассортименте производимых и (или) реализуемых товаров ведение раздельного учета и расчет пропорций - довольно трудоемкий процесс. Облегчить его может только автоматизация.

Свое решение этой проблемы предложили разработчики программы "Комтех". Затраты на товары (работы, услуги), используемые при производстве облагаемой и не облагаемой НДС продукции, а также НДС по ним учитываются на отдельных субсчетах. Расчет пропорции распределения НДС сводится к следующим действиям.

Шаг 1. Определение стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению, в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период.

Исходные данные: кредит счета 90-1 (субсчет "Товары (работы, услуги), не облагаемые НДС"), кредит счета 90-1 по всем субсчетам.

Источник данных: журнал-ордер по кредиту счета 90.

Шаг 2. Распределение НДС пропорционально стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат (или подлежат) налогообложению, в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период.

Исходные данные: дебет счета 19 (субсчет "НДС по товарам (работам, услугам), используемым в производстве облагаемой и необлагаемой продукции").

Источник данных: журнал-ордер по дебету счета 19.

В программе предусмотрен механизм автоматического распределения заданной суммы пропорционально задаваемому пользователем показателю. Сумму можно распределить по всем или только по помеченным строкам. Чтобы распределить НДС, можно воспользоваться этим механизмом. Для этого нужно указать распределяемую сумму (НДС, подлежащий распределению) и пометить показатель (стоимость отгруженных товаров (работ, услуг), пропорционально которому распределяется НДС.

Шаг 3. Полученные суммы НДС либо принимаются к вычету (по продукции, облагаемой НДС), либо учитываются в стоимости продукции (не облагаемой НДС).

Шаг 4. Расчет доли совокупных расходов на производство не облагаемой НДС продукции в общей доле расходов на производство.

Источник данных: журнал выпуска продукции (модуль "Учет в производстве"), оборотные ведомости по счетам.

Если полученный показатель меньше 5%, всю сумму НДС можно принять к вычету.

Эти операции удобно производить в отдельной таблице. Тогда данные могут вводиться с клавиатуры или заполняться автоматически по указанным кодам значений. Например, сумму распределяемого НДС можно ввести вручную или указать, что данные нужно взять из журнала-ордера по дебету счета 19 (субсчет "НДС по товарам (работам, услугам), используемым в производстве облагаемой и необлагаемой продукции").

А как быть, если исходные данные были изменены? В этом случае можно воспользоваться функцией автопересчета, и полученные результаты будут исправлены автоматически. Кроме того, можно использовать типовые функции для обработки таблиц, и создав таблицу один раз, применять ее для дальнейших расчетов. В результате расчет распределения НДС займет минимальное количество времени.

О.Л. Арутюнова,

эксперт "РНК"

"Российский налоговый курьер", N 4, февраль 2003 г.