Вопрос: Пунктом 2 ст.45 Закона Московской области от 28 июля 1997 г. N 39/97-03 лизингодателям предоставлена льгота в виде снижения ставки налога по прибыли. Как распределить расходы, не относящиеся к конкретным договорам, для получения льготы по налогу на прибыль, установленной этим Законом? Каким образом заполнить налоговую декларацию, если по одному из типов договоров получен убыток, а по другому - прибыль? Требуется ли перерассчитывать налог на прибыль и подавать дополнительные декларации по налогу за отчетные периоды, в которых был получен доход по договору лизинга? (Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 12, март 2003 г.)

Организация оказывает только услуги лизинга. Все имущество, передаваемое в лизинг, находится на балансе лизингодателя. Пунктом 2 ст.45 Закона Московской области от 28 июля 1997 г. N 39/97-03 лизингодателям предоставлена льгота в виде снижения ставки налога по прибыли, полученной по договорам финансового лизинга со сроком действия не менее 3 лет. Для применения льготы необходимо вести раздельный учет доходов и расходов по договорам со сроком действия до 3 лет и свыше 3 лет. Как распределить расходы, не относящиеся к конкретным договорам, для получения льготы по налогу на прибыль, установленной этим Законом? Каким образом заполнить налоговую декларацию, если по одному из типов договоров получен убыток, а по другому - прибыль? Требуется ли перерассчитывать налог на прибыль и подавать дополнительные декларации по налогу за отчетные периоды, в которых был получен доход по договору лизинга, заключенному на срок менее 3 лет, который прекращен досрочно?

Исходя из положений ст.274 НК РФ налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке, отличной от указанной в п.1 ст.284 НК РФ, определяется налогоплательщиком отдельно. Следовательно, организация не должна определять налоговую базу по налогу на прибыль (в зависимости от срока лизинговых договоров), поскольку прибыль облагается по ставкам, установленным п.1 ст.284 НК РФ. Не требует этого и форма налоговой декларации.

Однако это было бы обоснованно только в случае, когда законодательством Московской области вам была бы снижена ставка по налогу на прибыль как субъекту предпринимательской деятельности, занимающемуся льготируемым видом деятельности. При этом снижена была бы ставка по налогу, применяемая ко всей налоговой базе.

Но поскольку в данном случае ставка налога снижена только по прибыли, полученной от реализации лизинговых договоров со сроком действия не менее 3 лет, то прибыль от реализации договоров с меньшим сроком исполнения не льготируется.

В связи с этим вам необходимо вести раздельный учет данных о доходах и расходах от реализации, а также о внереализационных доходах и расходах, относящихся к договорам лизинга, прибыль от осуществления которых облагается по пониженным ставкам. Это также вытекает из требований Закона Московской области от 28 июля 1997 г. N 39/97-03 "О льготном налогообложении в Московской области", предоставившего льготу по налогу на прибыль лизинговым компаниям.

Соответственно по строкам 020 и 110 приложения 1 к Листу 02 налоговой декларации (выручка) доходы от реализации долгосрочных договоров лизинга показываются отдельно. Также отдельно показываются расходы от реализации таких договоров по строкам 020, 040, 050 и 070 и 320 приложения 2 к Листу 02 декларации.

Поскольку отдельные виды внереализационных расходов (например, проценты по договорам займа) относятся не только к долгосрочным, но и к другим лизинговым договорам, в приложении 7 к Листу 02 декларации целесообразно выделить эти расходы по строкам 010, 020, 040 и т.п. Также следует выделить и внереализационные доходы, относящиеся к долгосрочным лизинговым договорам.

Расходы, которые невозможно отнести к конкретным договорам лизинга, необходимо распределить пропорционально полученным доходам от долгосрочных лизинговых договоров в общей сумме доходов от лизинговой деятельности (абз.4 п.1 ст.272 НК РФ).

Действующая в настоящее время форма налоговой декларации не позволяет отразить в ней данные, необходимые для исчисления налога на прибыль в бюджет субъекта РФ без составления вспомогательных расчетов заполнения дополнительных листов декларации показателями о финансовых результатах по льготируемому виду деятельности. В то же время нормативными актами отражение данных по льготируемому виду деятельности на отдельных листах декларации не предусмотрено. По мнению автора, декларацию лучше всего составить следующим образом.

Данные о лизинговой деятельности по долгосрочным договорам следует отразить на бланках Расчета налога на прибыль организаций (Лист 02), а также на бланках приложений 1-3, 6 и 7 к Листу 02 отдельно от другой деятельности. При этом в Листе 02 заполняются строки 010-050, 140, 170, 191, 231, 270.

При этом необходимо иметь в виду, что законодательные органы вправе снижать ставку налога отдельным категориям налогоплательщиков (ст.284 НК РФ). Права на изменение порядка определения налоговой базы по налогу, тем более на ее уменьшение, у этих органов нет.

По этой причине налоговая база для исчисления налога на прибыль в бюджет субъекта РФ по пониженной ставке не может превышать налоговую базу для исчисления налога в целом по организации. Исходя из этого на сумму убытка по лизинговой деятельности, осуществляемой по краткосрочным договорам, следует уменьшить налоговую базу при исчислении налога в бюджет субъекта РФ по долгосрочным договорам. Сумму убытка можно отразить по дополнительно введенной строке 151 Расчета налога на прибыль.

Данные о результатах деятельности в целом по организации отражаются в Сводном расчете налога на прибыль (Лист 02) и в соответствующих приложениях к нему в общеустановленном порядке с учетом результатов деятельности организации по долгосрочным лизинговым договорам.

В строку 191 Листа 02 переносятся данные из строки 191 Расчета по налогу на прибыль по долгосрочным лизинговым договорам.

В строке 190 Расчета следует отразить прибыль от внереализационных операций (внереализационные доходы за минусом внереализационных расходов), чтобы не занизить налоговую базу для исчисления налога в бюджет субъекта РФ. При этом сумма строк 190 и 191 должна быть равна данным строки 180.

Остальные строки Сводного расчета по налогу на прибыль заполняются в общеустановленном порядке.

В соответствии с п.4 ст.45 Закона Московской области от 28 июля 1997 г. N 39/97-ОЗ лизингодатели лишаются права на получение налоговых льгот в случае досрочного прекращения лизингодателями и (или) лизингополучателями обязательств по договорам финансового лизинга.

Что касается налога на прибыль, то в квартале, следующем за кварталом досрочного исполнения сторонами обязательств по договору лизинга, у лизингодателя отсутствует объект обложения. Учитывая это, в данном случае право на льготу по налогу на прибыль налогоплательщик утрачивает начиная с квартала, следующего за кварталом, в котором стороны досрочно исполнили обязательства по долгосрочному лизинговому договору. Если организация уплачивает налог на прибыль ежемесячно исходя из фактически полученной прибыли, то право на льготу утрачивается с месяца, следующего за месяцем, в котором досрочно исполнены обязательства.

Такой вывод также следует из положений п.7 ст.3 НК РФ, согласно которым все неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика.

В связи с изложенным перерасчет налога на прибыль за ранее истекшие отчетные (налоговые) периоды производить не следует.

Ю. Подпорин,

ведущий эксперт "БП"

1 марта 2003 г.

Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 12, март 2003 г.