Действующие в настоящее время два метода расчета налога на прибыль - кассовый метод и метод начисления - имеют свои плюсы и минусы. Чтобы воспользоваться лучшими сторонами каждого из этих методов, фирме нужно, заключая договор с покупателем, указать в нем особый порядок перехода права собственности на продаваемый товар - в момент оплаты.
Положительные и отрицательные стороны методов
Как известно, налог на прибыль рассчитывается либо по кассовому методу, либо по методу начисления.
Плюсом кассового метода является то, что в доход, учитываемый при налогообложении прибыли, включается только оплаченная выручка. Минус этого метода заключается в моменте признания расходов. Они уменьшают налогооблагаемую прибыль только тогда, когда будут оплачены. А в большинстве случаев предприятие не успевает их оплатить в течение отчетного периода. К примеру, зарплата за последний месяц квартала выплачивается в следующем квартале. И арендная плата за последний месяц квартала оплачивается в следующем квартале. Перечень таких расходов довольно-таки обширный. А раз расходы не учитываются при налогообложении, значит, предприятие вынуждена завышать свои платежи по налогу на прибыль.
Именно по этим причинам многие предприятия отказались от этого метода и перешли на метод начисления.
Положительной стороной метода начисления является то, что доходы предприятия уменьшают как оплаченные, так и неоплаченные расходы. Минус же этого метода состоит в том, что в состав доходов включается вся выручка, независимо от того, расплатился покупатель за проданный ему товар или нет. Из-за этого фирме иногда приходится платить налог на прибыль даже тогда, когда деньги за поставку товара ей не поступили вообще. А далеко не у каждой фирмы найдутся свободные деньги для того, чтобы перечислить их в бюджет. Следствие этого - пени, начисленные налоговой инспекцией.
Как заключить выгодный договор
Чтобы избежать недостатков метода начисления, предприятие, реализующее товары, может заключить с покупателем договор с особым переходом права собственности. Для этого в обычном договоре купли-продажи или поставки нужно указать, что право собственности на реализуемый товар переходит не в момент его отгрузки или поставки на склад покупателя, а в момент полной оплаты покупателем.
Это позволит перечислить налоги только после того, как покупка будет оплачена.
Пример 1. В январе 2003 года ЗАО "Север" заключило договор купли-продажи с ООО "Восток". В том же месяце по этому договору ЗАО "Север" отгрузило продукцию собственного производства на сумму 120000 руб. (в том числе НДС - 20000 руб.). Оплата от ООО "Восток" поступила только в апреле 2003 года.
Себестоимость отгруженной продукции - 60000 руб. Предположим, что других расходов у предприятия не было.
ЗАО "Север" исчисляет налоги по методу начисления и уплачивает их в бюджет ежемесячно, а налог на прибыль - ежемесячно, исходя из фактически полученной прибыли.
Рассмотрим два варианта заключения договора поставки.
Вариант 1
В договоре указано, что право собственности на продукцию переходит от продавца к покупателю в момент ее отгрузки со склада продавца.
В январе 2003 года бухгалтер "Севера" делает такие проводки:
Дебет 62 Кредит 90-1
- 120000 руб. - отражена задолженность покупателя за отгруженную ему продукцию;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"
- 20000 руб. - начислен НДС с реализации;
Дебет 90-2 Кредит 43
- 60000 руб. - списана на реализацию себестоимость продукции;
Дебет 90-9 Кредит 99
- 40000 руб. (120000 - 20000 - 60000) - определен финансовый результат от реализации продукции.
Таким образом, налогооблагаемая прибыль равна 40000 руб. А налог по ставке 24%, исчисленный с нее, составит 9600 руб. (40000 руб. х 24%). При начислении делается проводка:
Дебет 99 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"
- 9600 руб. - начислен налог на прибыль за январь.
Сумму этого налога предприятию нужно заплатить до 28 февраля 2003 года.
В учете это отражается следующей проводкой:
Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" Кредит 51
- 9600 руб. - перечислен в бюджет налог на прибыль за февраль.
Вариант 2
В договоре указано, что право собственности на продукцию переходит от продавца к покупателю в момент ее полной оплаты.
В январе 2003 года бухгалтер "Севера" делает такую проводку:
Дебет 45 Кредит 43
- 60000 руб. - отгружена продукция покупателю.
В этом случае предприятию ни в
