Вопрос: Подлежит ли аптека налоговой ответственности, если бухгалтером была обнаружена ошибка при исчислении налогов и в налоговую инспекцию представлены уточненные декларации? ("Финансовая газета. Региональный выпуск", N 14, апрель 2003 г.)

Подлежит ли аптека налоговой ответственности, если бухгалтером была обнаружена ошибка при исчислении налогов и в налоговую инспекцию представлены уточненные декларации?

Согласно ст.81 НК РФ при обнаружении налогоплательщиком в поданной им налоговой декларации фактов неотражения или неполноты отражения сведений, а равно ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые дополнения и изменения в налоговую декларацию.

Если заявление о дополнении и изменении налоговой декларации производится до истечения срока подачи налоговой декларации, она считается поданной в день подачи заявления. Если такое заявление делается после истечения срока подачи налоговой декларации, но до истечения срока уплаты налога или после истечения как срока подачи налоговой декларации, так и срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности, если заявление было сделано до того момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом фактов неотражения в данной налоговой декларации, неполноты отражения в ней сведений или ошибок, приведших к занижению налога. Извещение налоговым органом налогоплательщика о назначении выездной налоговой проверки также является обстоятельством, препятствующим освобождению от ответственности при представлении уточненной налоговой декларации. Если указанное заявление сделано после истечения срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности при условии, что до подачи такого заявления он уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени.

В п.26 постановления пленума Высшего арбитражного суда Российской Федерации от 28.02.01 г. N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации" разъясняется, что при применении положений ст.81 НК РФ, предусматривающих освобождение налогоплательщика от ответственности в случае самостоятельного обнаружения и исправления им в установленном указанными нормами порядке допущенных при составлении налоговой декларации ошибок, судам необходимо исходить из того, что в данном случае речь идет об ответственности, предусмотренной п.3 ст.120 "Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения" и ст.122 "Неуплата или неполная уплата сумм налога" НК РФ. Из этого следует, что если аптекой за какой-нибудь отчетный период не представлялась налоговая декларация (как правило, это бывает при ошибочном отнесении сумм исчисленного акциза к тому или иному месяцу), то даже при самостоятельном выявлении данной ошибки и представлении налоговой декларации в налоговый орган аптека может быть освобождена только от ответственности, предусмотренной п.3 ст.120 и ст.122 НК РФ. При этом аптека не может быть освобождена от ответственности по ст.119 "Непредставление налоговой декларации" в том случае, если ранее за указанный отчетный период она не представляла налоговую декларацию именно за тот месяц, в котором выявлены ошибки. Если же налоговая декларация за данный месяц представлялась ранее в налоговую инспекцию, то независимо от суммы налога, начисленной по данной декларации, при представлении впоследствии уточненной декларации за этот же месяц штрафные санкции по ст.119 НК РФ не могут быть применены, поскольку в данном случае отсутствует состав правонарушения в виде непредставления налоговой декларации.

М. Михайлов,

советник налоговой службы Российской Федерации III ранга

2 апреля 2003 г.

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 14, апрель 2003 г.