Вопрос: Если аптека реализует лекарство, изготовленное непосредственно в данной аптеке с использованием компонентов (лекарственных средств), на которые установлены разные ставки НДС - 10 и 20%, то какая ставка НДС должна применяться на такое лекарство? В каком порядке следует вычитать суммы НДС, уплаченные поставщикам материальных ресурсов, используемых для изготовления данного лекарства? ("Налоговый вестник", N 2, февраль 2003 г.)

Если аптека реализует лекарство, изготовленное непосредственно в данной аптеке с использованием компонентов (лекарственных средств), на которые установлены разные ставки НДС - 10 и 20%, то какая ставка НДС должна применяться на такое лекарство? В каком порядке следует вычитать суммы НДС, уплаченные поставщикам материальных ресурсов, используемых для изготовления данного лекарства?

Согласно подпункту 4 п.2 ст.164 НК РФ (в ред. от 28.12.2001 N 179-ФЗ) с 1 января 2002 года при реализации лекарственных средств применяется ставка НДС в размере 10%.

В соответствии с п.2 ст.164 НК РФ коды видов продукции, операции по реализации которой облагаются НДС по ставке в размере 10%, определяются Правительством РФ в соответствии с Общероссийским классификатором продукции.

Согласно письму МНС России от 28.01.2002 N ВГ-6-03/99 до утверждения Правительством РФ вышеуказанных кодов при реализации лекарственных средств организациям следует руководствоваться письмом Госналогслужбы России и Минфина России от 20.04.1996 N ВЗ-4-03/31н, 04-03-07 "О порядке освобождения от налога на добавленную стоимость медицинской продукции", согласно которому реализация отечественных и зарубежных лекарственных средств на территории Российской Федерации осуществляется предприятиями (организациями) всех форм собственности при наличии выданной в установленном порядке соответствующей лицензии.

Что касается вычета сумм НДС, уплаченных при приобретении материальных ресурсов, используемых для изготовления лекарств, то необходимо иметь в виду следующее. В соответствии со ст.171 НК РФ в случае использования приобретаемых товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, суммы НДС, уплаченные налогоплательщиками по таким товарам (работам, услугам), в их стоимости не учитываются, а принимаются к вычету при исчислении сумм НДС, подлежащих уплате в бюджет.

Таким образом, суммы НДС, уплаченные по материальным ресурсам, облагаемым по ставке 20%, налогоплательщиками, производящими продукцию, в том числе лекарства, операции по реализации которой облагаются НДС по ставке 10%, подлежат вычету в общеустановленном порядке. При этом если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превысит общую сумму налога, начисленную по налогооблагаемым операциям, возникающая разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщикам в порядке, предусмотренном ст.176 НК РФ.

М.Н. Хромова,

главный специалист Департамента налоговой политики

Минфина России

1 февраля 2003 г.

"Налоговый вестник", N 2, февраль 2003 г.