Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 16 мая 2018 г. N Ф08-3309/18 по делу N А53-6633/2017

г. Краснодар

16 мая 2018 г.

Дело N А53-6633/2017

Резолютивная часть постановления объявлена 10 мая 2018 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 16 мая 2018 года.

Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в составе председательствующего Драбо Т.Н., судей Прокофьевой Т.В. и Черных Л.А., при участии в судебном заседании от заявителя - общества с ограниченной ответственностью "Прикладная Биотехнология" (ИНН 7707129530, ОГРН 1027700295391) - Грибовой Т.И. (доверенность от 09.01.2018), Девина В.В. (доверенность от 07.03.3018), Костиной О.В. (доверенность от 11.01.2018), Чоботок Ю.А. (доверенность от 07.03.2018), от заинтересованного лица - Таганрогской таможни (ИНН 6154037435, ОГРН 1026102593120) - Синьковой И.И. (доверенность от 09.01.2018), в отсутствие третьего лица - общества с ограниченной ответственностью "Маршалл" (ИНН 6154024820, ОГРН 1026102576037), надлежаще извещенного о времени и месте судебного заседания, в том числе путем размещения информации на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети Интернет, рассмотрев кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Прикладная Биотехнология" на решение Арбитражного суда Ростовской области от 07.08.2017 (судья Маковкина И.В.) и постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.01.2018 (судьи Филимонова С.С., Смотрова Н.Н., Сурмалян Г.А.) по делу N А53-6633/2017, установил следующее.

Общество с ограниченной ответственностью "Прикладная Биотехнология" (далее - общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными решений Таганрогской таможни (далее - таможня) от 20.01.2017 N 10319000/210/200117/Т000048 (принятого по результатам таможенной проверки) и от 20.02.2017 - о внесении изменений и (или) дополнений в сведения, указанные в декларации на товар (уточненные требования в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

В соответствии со статьей 51 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации определением суда от 24.03.2017 в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, к участию в деле привлечено общество с ограниченной ответственностью "Маршалл".

Решением суда от 07.08.2017, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 22.01.2018, в удовлетворении требований отказано со ссылкой на то, что ввезенный обществом товар не обладает классификационными признаками, относящими его к коду ТН ВЭД 2309 90 950 0 (продукты, используемые для кормления животных, прочие, содержащие 49% или более хлорида холина, на органической или неорганической основе), и не относится к продовольственным товарам, указанным в пункте 2 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации, поэтому таможня правомерно указала на незаконное применение обществом налоговой ставки 0% по НДС при ввозе кормовой добавки "Холин хлорид 60%" на таможенную территорию Российской Федерации.

В Арбитражный суд Северо-Кавказского округа обратилось общество с кассационной жалобой, просит решение суда и постановление апелляционной инстанции отменить, направить дело на новое рассмотрение. По мнению подателя жалобы, выводы судов не основаны на фактических обстоятельствах дела. Суды установили, что ввезенный обществом товар является кормовой добавкой и в составе иной комбикормовой продукции применяется для обогащения и балансирования рационов сельскохозяйственных животных. Вместе с тем, суды не учли, что положения утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 31.12.2004 N 908 Перечня кодов видов продовольственных товаров в соответствии с ТН ВЭД, облагаемых НДС в размере 10% при ввозе на территорию Российской Федерации (далее - Перечень ТН ВЭД), не ставят возможность применения пониженной налоговой ставки НДС в зависимость от того, применяется ли продукт в качестве самостоятельного корма для животных или используется в качестве добавки к нему. С точки зрения налогового законодательства включение либо невключение товара в Перечень ТН ВЭД обусловлено не способом употребления данного продукта животными, а тем, что данный товар предназначен для использования для развития сельского хозяйства, для достижения которых законодатель и установил льготу в виде пониженной налоговой ставки по НДС.

В отзыве на кассационную жалобу таможня просит оставить судебные акты без изменения как законные и обоснованные, а кассационную жалобу - без удовлетворения.

В нарушение статьи 279 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации ООО "Маршалл" не представило в суд отзыв на кассационную жалобу.

В судебном заседании представители общества и таможни поддержали доводы кассационной жалобы и отзыва.

Арбитражный суд Северо-Кавказского округа, изучив материалы дела, проверив законность судебных актов, оценив доводы кассационной жалобы и отзыва, выслушав представителей участвующих в деле лиц, считает, что кассационная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как видно из материалов дела, по контрактам от 11.04.2011 N 643/18239471/11-02, от 12.01.2015 N 643/18239471/15-02, от 20.06.2015 N 643/18239471/15-12 с компанией "QINGDAO CENTURY LONGLIVE INTERNATIONAL TRADE CO., LTD" (Китай) общество ввезло на единую таможенную территорию Таможенного союза товар (кормовая добавка "Холин хлорид 60%", производитель - "ZOUPING JUJIA CHOLINE INDUSTRIAL CO. LTD."; далее - холин хлорид), который оформило по ДТ N 10319070/190214/0000124, 10319070/060314/0000177, 10319070/250314/0000287, 10319070/180614/0000680, 10319070/110814/0000999, 1031970/220814/0001058, 10319070/091014/0001290, 10319070/091014/0001291, 10319070/021214/0001528, 10319070/280115/0000061, 10319070/280315/0000170, 10319070/090415/0000233, 10319070/230415/0000260, 10319070/300715/0000484, 10319070/260815/0000567, 10319070/101115/0000763, 10319070/291215/000897, 10319070/040216/0000055 (далее - спорные ДТ), классифицировав товар по коду 2309 90 950 0 ТН ВЭД как продукты, используемые для кормления животных, прочие, содержащие 49% или более хлорида холина, на органической или неорганической основе (ставка ввозной таможенной пошлины - 5%, НДС - 10%).

Таможня провела камеральную таможенную проверку на предмет правильности исчисления, полноты уплаты таможенных пошлин, налога и правомерности применения ставки НДС в размере 10%, в ходе которой установила, что общество неправомерно применило ставку НДС в размере 10% в отношении холин хлорида, поскольку такой товар прямо не поименован ни в пункте 2 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации, ни в Перечне ТН ВЭД.

По результатам проверки таможня составила акт от 20.01.2017 N 10319000/210/200117/А000048 и приняла решение от 20.01.2017 N 10319000/210/200117/Т000048, которым указала обществу на необходимость представления КДТ, и от 20.02.2017 - о внесении изменений и (или) дополнений в сведения, указанные в декларации на товар.

В соответствии со статьями 197 и 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации общество обжаловало решения таможни в арбитражный суд.

Суды отказали обществу в удовлетворении требований, исходя из следующего.

Подпунктом 1 пункта 2 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации определены товары, при реализации которых обложение НДС производится по налоговой ставке 10%; в числе иных в список включены зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы.

Пунктом 3 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что в случаях, не указанных в пунктах 1, 2 и 4 статьи 164 Кодекса, налогообложение производится по налоговой ставке 18%.

Перечень ТН ВЭД содержит коды видов продовольственных товаров в соответствии с ТН ВЭД, облагаемых НДС по ставке 10% при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации. Согласно примечанию 1 к Перечню ТН ВЭД следует руководствоваться как кодом ТН ВЭД, так и наименованием товара.

В разделе "Зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы" Перечня ТН ВЭД поименованы "Продукты, используемые для кормления животных 2309 90 (кроме корма для декоративных рыб, декоративных и певчих птиц)".

Как указано в примечании к группе 23 ТН ВЭД в товарную позицию 2309 включаются продукты, используемые для кормления животных, в другом месте не поименованные или не включенные, полученные в результате переработки растительного или животного сырья до такой степени, что они утратили основные свойства исходного материала, кроме растительных отходов, растительных остатков и побочных продуктов такой переработки.

Согласно пояснениям Коллегии Евразийской экономической комиссии от 12.03.2013 (рекомендация N 4) к ТН ВЭД в товарную позицию 2309 включаются подслащенные корма и готовые корма для животных, состоящие из смеси нескольких питательных веществ.

Суды верно указали, что для применения ставки НДС в размере 10% в отношении товара, ввезенного обществом по спорным ДТ, это наименование товара (общее для всех видов кормовых добавок) должно быть указано в Перечне ТН ВЭД, наряду с кодом товара по ТН ВЭД; эти два условия являются обязательными при применении пониженной ставки по НДС, и при невыполнении хотя бы одного из них ставка по НДС в размере 10% не применяется.

Суды установили, что согласно заключению эксперта Экспертно-криминалистической службы - регионального филиала Центрального экспертно-криминалистического таможенного управления (г. Ростов-на-Дону) от 15.05.2015 N 02-01/2015/1019/012190 ввезенный обществом по спорным ДТ товар является продуктом, содержащим в составе соль - холин хлорид (не менее 60,6%) и измельченный продукт растительного происхождения (не более 39,4%); по установленным показателям проба не соответствует понятию "комбикорм", установленному ГОСТ Р 51848-2001 "Государственный стандарт Российской Федерации. Продукция комбикормовая. Термины и определения", не соответствует понятию "кормовые смеси", установленному ГОСТ 23153-78 "Государственный стандарт Союза ССР. Кормопроизводство. Термины и определения" и ГОСТ Р 52812-2007 "Национальный стандарт Российской Федерации. Смеси кормовые. Технические условия", не соответствует понятию "зерновые отходы", не соответствует понятию "премикс", установленному ГОСТ Р 51095-97 "Государственный стандарт Российской Федерации. Премиксы. Технические условия".

Суды также учли, что в реестре зарегистрированных кормовых добавок, размещенной на официальном сайте Министерства сельского хозяйства Российской Федерации, продукт "холин хлорид 60%", изготовитель "ZOUPING JUJIA CHOLINE INDUSTRIAL CO. LTD.", зарегистрирован в качестве кормовой добавки (но не продукта, используемого для кормления животных и содержащего в своем составе от 49% до 60% хлорида холина), то есть данный товар не является готовым кормом либо готовым продуктом, используемым для кормления животных, и его употребление невозможно без добавления в корм.

Суды также учли, что в соответствии с Инструкцией по применению "Холин хлорида 60%" на кукурузном носителе данный продукт является кормовой добавкой, используется для обогащения холином и балансирования рационов животных, в том числе птиц. Холин хлорид содержит в качестве действующего вещества холин хлорид - не менее 60% и вспомогательный компонент: растительный носитель в виде измельченных термически обработанных сердцевин кукурузных початков - до 40%. Холин хлорид вводят в корма и премиксы на комбикормовых заводах или кормоцехах хозяйств в строго дозированном количестве, используя существующие технологии ступенчатого смешивания. Норма ввода холин хлорида зависит от назначения корма, вида и возраста животных, определяется в соответствии с существующими в Российской Федерации нормами и технологией ввода кормовых добавок. При работе с холин хлоридом необходимо соблюдать правила личной гигиены и техники безопасности, предусмотренные при работе с кормовыми добавками; не допускать контакта с глазами, дыхательной системой, кожей; использовать защитные очки, перчатки ПВХ, защитную одежду, маску или респиратор, обеспечить вентиляцию рабочих помещений и хранилищ.

Применительно к установленным по делу обстоятельствам суды сделали мотивированный вывод о том, что ввезенный обществом по спорным ДТ товар (кормовая добавка "Холин хлорид 60%") не относится ни к "Продуктам, используемым для кормления животных" раздела "Зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы" Перечня ТН ВЭД, ни к продовольственным товарам, облагаемым налоговой ставкой по НДС в размере 10% (зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы), указанным в пункте 2 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации, поэтому в отношении этого товара исключено применение ставки НДС 10%, он подлежит обложению по налоговой ставке 18%.

Данный вывод не противоречит правовой позиции, высказанной в определениях Верховного Суда Российской Федерации от 29.11.2016 N 302-КГ16-15589, от 25.01.2017 N 302-КГ16-19133, от 08.02.2017 N 302-КГ16-16188, от 08.06.2017 N 304-ЭС17-5948.

Суды правильно применили нормы права к установленным по делу обстоятельствам и обоснованно отказали обществу в признании недействительными оспариваемых решений таможни.

Доводы кассационной жалобы фактически направлены на несогласие с выводами судов первой и апелляционной инстанций, и в силу статей 286, 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации подлежат отклонению.

Нормы права при рассмотрении дела применены правильно, нарушения процессуальных норм, влекущие отмену судебных актов (статья 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации), не установлены.

Основания для удовлетворения кассационной жалобы общества отсутствуют.

Руководствуясь статьями 274, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Северо-Кавказского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Ростовской области от 07.08.2017 и постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.01.2018 по делу N А53-6633/2017 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий

Т.Н. Драбо

Судьи

Т.В. Прокофьева Л.А. Черных