Новые формы декларации по единому налогу на вмененный доход (М. Егорова, "Финансовая газета. Региональный выпуск", N 16, апрель 2003 г.)

Новые формы декларации по единому налогу на вмененный доход

Согласно приказу МНС России от 27.02.03 г. N БГ-3-22/87 налогоплательщики, уплачивающие единый налог на вмененный доход (далее - ЕНВД), начиная с отчетности за I квартал 2003 г. представляют декларацию по новой форме. Изменения и дополнения в приложениях N 1 и 2 к приказу МНС России от 12.11.02 г. N БГ-3-22/648 "Об утверждении формы налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности и Порядка ее заполнения" были зарегистрированы в Минюсте России 19 марта 2003 г.

В первую очередь изменениям подверглись титульный лист декларации (приложение N 1 к приказу МНС от 27.02.03 г. N БГ-3-22/87), лист В (приложение N 2) и лист Ж (приложение N 3). Нововведения коснулись и порядка заполнения налоговой декларации, который изложен в приложении N 4 к этому приказу.

Перед тем как заполнять декларацию налогоплательщикам следует проверить, ведется ли (согласно п.7 ст.346.26 НК РФ) раздельный учет хозяйственных операций в случае осуществления разных видов деятельности (по одним из которых уплачивается единый налог, а по другим - применяется общий режим налогообложения). При этом необходимо учитывать, что начиная с 1 января 2003 г. в отношении организаций (предпринимателей), осуществляющих реализацию подакцизных товаров (ювелирных изделий; легковых автомобилей и мотоциклов с мощностью двигателя свыше 150 л.с.; автомобильного бензина; дизельного топлива; моторных масел для дизельных или карбюраторных двигателей) и подакцизного минерального сырья, система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход применяться не может. В то же время в отношении налогоплательщиков, осуществляющих розничную торговлю или оказывающих услуги общественного питания при использовании торгового зала или зала общепита площадью до 150 м2, ситуация обратная.

Титульный лист

По внешнему виду титульный лист декларации аналогичен приведенному в приложении к приказу от 12.11.02 г. Однако во избежание путаницы во вторую строку листа помещено напоминание о единых для всех регионов Российской Федерации сроках подачи декларации по ЕНВД: не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода. Так, декларация по итогам I квартала 2003 г. должна быть представлена в налоговые органы до 20 апреля (включительно). Причем сроки представления отчетности по ЕНВД и непосредственно уплаты налога не совпадают, и налогоплательщик имеет право уплатить ЕНВД после сдачи декларации, но не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода (п.1 ст.346.32 НК РФ).

В отдельную строку выделен основной государственный регистрационный номер (ОГРН), полученный согласно Федеральному закону от 8.08.01 г. N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц". Порядком заполнения налоговой декларации по ЕНВД для отдельных видов деятельности (в ред. от 27.02.03 г.) установлено, что ОГРН должен быть указан в соответствии со Свидетельством о государственной регистрации юридического лица (форма N Р51001); Свидетельством о внесении записи в Единый государственный реестр юридических лиц (форма N Р50003) или Свидетельством о внесении записи в Единый государственный реестр юридических лиц о юридическом лице, зарегистрированном до 1 июля 2002 г. (форма N Р57001), утвержденными постановлением Правительства Российской Федерации от 19.06.02 г. N 439.

В остальном титульный лист остался прежним. И при проставлении количества страниц, на которых составлена декларация, следует учитывать, что налогоплательщик заполняет и включает в декларацию только те листы, которые ему необходимы. Например, индивидуальный предприниматель не заполняет, а следовательно, и не представляет в налоговый орган лист A, в котором должны содержаться сведения только о налогоплательщике - российской организации.

Лист B

При заполнении листа B нужно помнить, что если ИНН руководителя или главного бухгалтера организации не был указан на титульном листе или их учетные данные были изменены в течение периода, за который представляется декларация, а также если достоверность и полнота сведений удостоверяются уполномоченным представителем, необходимо в разделе III "Физические лица" заполнить поля, не помеченные знаком "*". Если ИНН не был указан ни для руководителя, ни для главного бухгалтера организации, сведения о них заполняются отдельно на двух листах В.

Изменение формы в данном случае выражается в следующем:

1. В шапке листа во второй строке указываются фамилия, имя, отчество физического лица. Эти сведения указываются как организацией (в поле заносится Ф.И.О. либо руководителя, либо главного бухгалтера организации - в зависимости от того, для кого заполняется лист), так и предпринимателем без образования юридического лица (ПБОЮЛ). Следующей строкой указывается ИНН физического лица (заполняется индивидуальным предпринимателем).

Необходимо также иметь в виду, что верхняя часть страницы заполняется в обязательном порядке, но в том случае, если есть необходимость в заполнении всего листа декларации.

2. В основной таблице листа B исключена строка "Должность (для руководителя/главного бухгалтера)". Строка "Ф.И.О. физического лица", как уже указывалось, перенесена в шапку страницы.

3. Далее таблица заполняется в привычном порядке с учетом того, что для иностранных граждан и лиц без гражданства при отсутствии адреса места жительства в Российской Федерации в строке "Адрес места жительства в РФ" указывается адрес ведения деятельности.

Лист Ж

Лист Ж, как и прежде, заполняется на основе данных листа Д "Расчет единого налога на вмененный доход", который в свою очередь согласно приказу от 12.11.02 г. N БГ-3-22/648 (в ред. от 27.02.03 г.) включает сумму корректирующего коэффициента базовой доходности К1, рассчитываемую на листе Е. Однако в соответствии с Федеральным законом от 24.07.02 г. N 104-ФЗ (в ред. от 31.12.02 г.) этот показатель, предусмотренный ст.346.27 и 346.29 НК РФ, в 2003 г. при определении величины базовой доходности не применяется. А коэффициент-дефлятор К3, величина которого также указывается на листе Д (в строке с кодом 043), признается равным единице. При расчете единого налога, как и ранее, применяется ставка в размере 15% от величины вмененного дохода, указываемого по строке 050 листа Д.

Таблица основной части листа Ж (III. Расчет общей суммы единого налога на вмененный доход, подлежащей уплате за налоговый период) вместо прежних четырех содержит шесть строк. Такие структурные изменения связаны с вступлением в силу Федерального закона от 31.12.02 г. N 190-ФЗ "Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан".

Известно, что организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся плательщиками ЕНВД, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, хотя согласно п.4 ст.346.26 НК РФ и не являются плательщиками единого социального налога (ЕСН). Однако с 1 января 2003 г. сумма единого налога на вмененный доход, исчисленная за налоговый период, может быть уменьшена не только на сумму указанных взносов, уплаченных за этот же период (но не более чем на 50%), но и на величину выплаченных налогоплательщиком пособий по временной нетрудоспособности (п.2 ст.346.32 НК РФ в ред. от 31.12.02 г.).

Таким образом, заключительный лист налоговой декларации дополнительно содержит:

1. Строку (код 230), предназначенную для аккумулирования всех сумм пособий по временной нетрудоспособности, выплаченных в течение налогового периода работникам, занятым в сферах деятельности, по которым уплачивается ЕНВД.

2. Строку (код 240), в которой указывается сумма пособий по временной нетрудоспособности, выплаченных работникам в налоговом периоде из средств налогоплательщика.

Физическим лицам (являющимся гражданами Российской Федерации), работающим по трудовым договорам, заключенным с организацией или ПБОЮЛ, уплачивающим ЕНВД, пособие по временной нетрудоспособности выплачивается за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации, поступающих от единого налога на вмененный доход, лишь в части суммы пособия, не превышающей за полный календарный месяц одного минимального размера оплаты труда (450 руб.). Выплата остальной части пособия - прерогатива работодателя. Поэтому сумму пособий, выплаченных из средств налогоплательщика, решено выделить в отдельную строку.

Работодатели согласно Закону N 190-ФЗ имеют право добровольно уплачивать в ФСС РФ страховые взносы на социальное страхование на случай временной нетрудоспособности в размере 3% налоговой базы. Налоговая база по ЕСН определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных за налоговый период в пользу физических лиц в соответствии с главой 24 НК РФ. И при уплате таких взносов выплата пособий осуществляется полностью за счет средств Фонда, вследствие чего необходимость заполнения строки по коду 240 отпадает. В этом случае в пустое поле ставится прочерк.

3. Строку (код 250), в которой отражается общая сумма единого налога на вмененный доход, подлежащая уплате за налоговый период. Величина налога рассчитывается посредством вычета из общей суммы исчисленного налога (код строки 200) сумм уплаченных страховых взносов (код строки 220) и выплаченных пособий по временной нетрудоспособности за счет средств налогоплательщика (код строки 240).

Налоговая декларация по единому налогу на вмененный доход по форме, утвержденной приказом МНС России N БГ-3-22/87, заполняется налогоплательщиками, переведенными на уплату ЕНВД, самостоятельно, за исключением полей с пометкой "Заполняется работником налогового органа" или "По данным налогового органа".

Как и прежде, налоговая декларация может быть представлена в электронном виде в соответствии с Порядком представления налоговой декларации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, утвержденным приказом МНС России от 2.04.02 г. N БГ-3-32/169.

М. Егорова,

Авторский коллектив Налоговой Академии

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 16, апрель 2003 г.