Есть такое право - добровольно уплачивать страховые взносы (Е. Бондарь, Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 14, апрель 2003 г.)

Есть такое право - добровольно уплачивать
страховые взносы

С 1 января 2003 г. вступил в силу Федеральный закон от 31 декабря 2002 г. N 190-ФЗ "Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан". Затем Правительство РФ постановлением от 5 марта 2003 г. N 144 утвердило Правила добровольной уплаты в Фонд социального страхования РФ отдельными категориями страхователей страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (далее - Правила). О том, как воспользоваться правом, появившимся у работодателей-организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы в 2003 г., пойдет речь в комментарии ведущего эксперта "БП" Евгения Бондаря.

В чем заключается данное право?

Статьей 2 Федерального закона N 190-ФЗ предусмотрено, что гражданам, работающим по трудовым договорам, заключенным с организациями или индивидуальными предпринимателями, применяющими специальные налоговые режимы, исчисление пособия по временной нетрудоспособности, его назначение и выплата осуществляются по общим правилам (в частности, в соответствии с Основными условиями обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию, утвержденными постановлением Совета Министров СССР и ВЦСПС от 23 февраля 1984 г. N 191, Положением о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию, утвержденным постановлением Президиума ВЦСПС от 12 ноября 1984 г. N 13-6).

При этом выплата пособия по временной нетрудоспособности (за исключением пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием) указанным работникам производится из двух источников:

часть суммы пособия, не превышающая за полный календарный месяц одного МРОТ, установленного федеральным законом, - за счет средств ФСС РФ, поступающих от единого налога для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, единого сельскохозяйственного налога;

оставшаяся часть суммы пособия по временной нетрудоспособности, превышающая один МРОТ, - за счет средств работодателей (организаций, индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы).

Пример 1

ООО "Мир" с 1 января 2003 г. перешло на упрощенную систему налогообложения. Объектом налогообложения выбраны "доходы". ООО "Мир" страховые взносы на социальное страхование работников на случай временной нетрудоспособности добровольно не уплачивало. В I кв. 2003 г. оно получило доходы от реализации услуг населению - 300 000 руб. Сумма расходов на оплату труда в ООО "Мир" в I кв. 2003 г. составила 100 000 руб., в связи с чем обществом были уплачены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за этот же период - 14 000 руб.

Допустим, в марте 2003 г. его работник Петров был временно нетрудоспособен с 17 по 21 марта 2003 г. (5 рабочих дней). Работнику установлен оклад в размере 10 000 руб. Непрерывный стаж работы на 1 марта 2003 г. составил 3 года.

- Рассчитаем размер пособия по временной нетрудоспособности.

Определим среднедневной заработок работника:

10 000 руб. : 20 дней = 500 руб.

Рассчитаем размер дневного пособия в зависимости от продолжительности трудового стажа: 500 руб. х 60% = 300 руб.

Размер пособия по временной нетрудоспособности составит: 300 руб. х 5 дней = 1500 руб.

- Определим источники выплаты пособия:

часть пособия - 112 руб. (450 руб. : 20 дней х 5 дней) - будет выплачена за счет средств ФСС РФ, поступающих от единого налога для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, единого сельскохозяйственного налога;

оставшаяся часть суммы пособия по временной нетрудоспособности - 1388 руб. (1500 руб. - 112 руб.) - будет выплачена за счет средств работодателя (ООО "Мир").

- Рассчитаем сумму единого налога, подлежащего уплате за I кв. 2003 г.

Определим сумму единого налога: 300 000 руб. х 6% = 18 000 руб.

Определим сумму уплачиваемых за отчетный период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уменьшающую сумму исчисленного единого налога (но не более чем на 50%): 18 000 руб. - 9000 руб. (18 000 руб. х 50%) = 9000 руб.

Сумма единого налога, подлежащего уплате за отчетный период, составит: 18 000 руб. - 9000 руб. - 1388 руб. = 7612 руб.

Статьей 3 Федерального закона N 190-ФЗ для работодателей, применяющих специальные налоговые режимы, предусмотрена возможность добровольной уплаты в Фонд социального страхования РФ страховых взносов на социальное страхование работников на случай временной нетрудоспособности по тарифу в размере 3% налоговой базы, определяемой в соответствии с главой 24 "Единый социальный налог" НК РФ для соответствующей категории плательщиков.

В случае уплаты работодателями указанных страховых взносов в Фонд социального страхования РФ выплата пособий по временной нетрудоспособности вышеназванной категории работников осуществляется полностью за счет средств ФСС РФ, а не по нормам ст.2 Федерального закона N 190-ФЗ.

Таким образом, у работодателя появилось право выбора: либо добровольно уплачивать взносы, либо платить часть пособия по временной нетрудоспособности за счет своих средств.

Как им воспользоваться?

Для того чтобы воспользоваться правом, работодатели должны:

- представить сначала в региональные отделения ФСС РФ по месту своей регистрации заявление об обязательстве добровольно уплачивать страховые взносы;

- затем производить ежемесячно начисление страховых взносов исходя из тарифа страховых взносов в размере 3% налоговой базы, определяемой в соответствии с главой 24 "Единый социальный налог" НК РФ для соответствующей категории плательщиков, и перечислять в ФСС РФ не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который начислены страховые взносы, разницу между начисленными страховыми взносами и суммой произведенных ими самостоятельно расходов на выплату работникам пособий по временной нетрудоспособности (за исключением пособий по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием). При этом в случае превышения суммы расходов на выплату пособий по временной нетрудоспособности над суммой начисленных страховых взносов недостающие средства получать в фонде в установленном порядке;

- вести учет выплат и иных вознаграждений или полученных доходов, на которые должны быть начислены страховые взносы, начисленных и перечисленных в ФСС РФ страховых взносов, а также расходов, произведенных на выплату пособий по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;

- ежеквартально, не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, представлять в ФСС РФ отчетность по страховым взносам по утвержденной им форме.

Пример 2

Воспользуемся условием примера 1. Допустим, что ООО "Мир" с 1 апреля 2003 г. решило добровольно платить в ФСС РФ страховые взносы на социальное страхование работников на случай временной нетрудоспособности. В связи с этим 2 апреля 2003 г. руководитель ООО "Мир" подал в исполнительный орган ФСС РФ по месту своей регистрации заявление об обязательстве добровольно уплачивать страховые взносы. Во II кв. 2003 г. оно получило доходы от реализации услуг населению - 300 000 руб. Сумма расходов на оплату труда в ООО "Мир" во II кв. 2003 г. составила 100 000 руб., в связи с чем обществом были уплачены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за этот же период - 14 000 руб. Кроме того, в апреле 2003 г. оно выплатило нескольким работникам пособия по временной нетрудоспособности на общую сумму 3000 руб. Какую сумму единого налога и страховых взносов должно уплатить ООО "Мир" за II кв. 2003 г.?

- Рассчитаем сумму единого налога за I полугодие 2003 г.

Определим сумму единого налога: 600 000 руб. х 6% = 36 000 руб.

Определим сумму уплачиваемых за отчетный период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уменьшающую сумму исчисленного единого налога (но не более чем на 50%): 36 000 руб. - 18 000 руб. (36 000 руб. х 50%) = 18 000 руб.

Сумма единого налога, подлежащая уплате за отчетный период, составит: 36 000 руб. - 18 000 руб. - 1388 руб. - 7612 руб. = 9000 руб.

- Рассчитаем сумму страховых взносов на социальное страхование работников на случай временной нетрудоспособности, подлежащую уплате за период апрель - июнь 2003 г.

Начислено страховых взносов исходя из тарифа страховых взносов в размере 3% налоговой базы, определяемой в соответствии с главой 24 "Единый социальный налог" НК РФ для соответствующей категории плательщиков: 100 000 руб. х 3% = 3000 руб.

Определим разницу между начисленными страховыми взносами и суммой произведенных ими самостоятельно расходов на выплату работникам пособий по временной нетрудоспособности (за исключением пособий по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием): 3000 руб. - 3000 руб.= 0.

Таким образом, за период апрель - июнь ООО "Мир" перечислять страховые взносы на социальное страхование работников на случай временной нетрудоспособности не должно.

Как его можно потерять?

В случае непоступления от работодателя страховых взносов в установленный срок исполнительный орган ФСС РФ после проведения соответствующей проверки и установления факта их неуплаты работодателем уведомит его (в письменной форме) о задолженности по страховым взносам и необходимости ее погашения не позднее срока уплаты страховых взносов за следующий месяц.

Если работодатель после получения уведомления не погасит свою задолженность по страховым взносам в указанный срок, исполнительный орган ФСС РФ примет решение о прекращении отношений по добровольной уплате страховых взносов с месяца, следующего за последним месяцем, за который уплачены страховые взносы, о чем сообщит работодателю.

В этом случае выплата пособий по временной нетрудоспособности работникам работодателем будет осуществляться уже в соответствии со ст.2 Федерального закона N 190-ФЗ.

Если работодатели из числа организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, перейдут на общий режим налогообложения или на уплату ЕСН, то уплата страховых взносов в порядке, установленном Правилами, прекращается с начала месяца, с которого осуществляется такой переход.

Е. Бондарь,

ведущий эксперт "БП"

Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 14, апрель 2003 г.