Вопрос: Наша организация переведена на уплату ЕНВД по виду деятельности "розничная торговля". При ее осуществлении в ряде случаев товары оплачиваются как наличными денежными средствами, так и в безналичном порядке. Каким образом плательщик ЕНВД должен определить размер выручки от розничной торговли, ведь в НК РФ говорится лишь об оплате проданного товара за наличный расчет? Следовательно, выручка от розничной продажи товара, оплаченного в безналичном порядке, не должна включаться в оборот, облагаемый ЕНВД, и будет облагаться налогами в обычном порядке? (Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 14, апрель 2003 г.)

Наша организация переведена на уплату ЕНВД по виду деятельности "розничная торговля". При ее осуществления в ряде случаев товары оплачиваются как наличными денежными средствами, так и в безналичном порядке (в частности, с использованием пластиковых карт, по перечислению). Каким образом плательщик ЕНВД должен определить размер выручки от розничной торговли, ведь в тексте НК РФ говорится лишь об оплате проданного товара за наличный расчет? Следовательно, выручка от розничной продажи товара, оплаченного в безналичном порядке, не должна включаться в оборот, облагаемый ЕНВД, и будет облагаться налогами в обычном порядке? Но в таком случае теряется смысл взимания единого налога с доходов от розничной торговли и нарушаются декларируемые принципы льготного налогообложения субъектов малого предпринимательства.

Прежде всего обратимся к тексту главы 26.3 НК РФ, где в ст.346.27 НК РФ определено понятие "розничная торговля" для целей применения ЕНВД. Так, под розничной торговлей понимается торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет. При этом к виду деятельности "розничная торговля" не может относиться реализация подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья, продуктов питания и напитков, в том числе алкогольных, как в упаковке и расфасовке изготовителя, так и без них, в барах, ресторанах, кафе и других точках общественного питания (cт.346.27 НК РФ).

Со второй частью определения все достаточно ясно - доходы от продажи подакцизных товаров должны облагаться налогами по общепринятой системе налогообложения, а реализация товаров в точках общественного питания может фигурировать в качестве отдельного вида деятельности, в отношении которого применяется ЕНВД.

Если же проанализировать первую часть определения, то можно сделать следующий вывод: в состав розничного товарооборота организации, переведенной на уплату ЕНВД, не может включаться выручка от продажи товаров, оплаченных в безналичном порядке (например, путем перечисления денежных средств на счет плательщика ЕНВД либо с использованием пластиковых карт).

При использовании пластиковых карт при оплате купленного товара речь не может идти о расчетах наличными денежными средствами, так как при осуществлении подобной операции происходит перечисление денежных средств с "карточного" счета покупателя на расчетный счет продавца. Таким образом, напрашивается вывод, что доходы плательщика ЕНВД от продажи товаров, оплаченных покупателем с использованием пластиковых карт, не могут рассматриваться в качестве доходов от розничной торговли, переведенной на уплату ЕНВД. Из этого следует, что налогоплательщик должен вести раздельный учет торговых операций, при осуществлении которых используются наличные и безналичные денежные средства. Кроме того, организации, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению ЕНВД, иные виды предпринимательской деятельности, исчисляют и уплачивают налоги и сборы в отношении данных видов деятельности в соответствии с общим режимом налогообложения (п.7 ст.346.26 НК РФ). В связи с этим получение оплаты за проданный товар в безналичной форме может рассматриваться как получение доходов от "иных видов деятельности", а такие доходы должны облагаться в общепринятом порядке (с уплатой налога на прибыль и иных налогов).

Есть и иной аспект проблемы - определение розничной торговли для целей применения ЕНВД не учитывает:

* цель использования купленного товара (согласно п.1 ст.492 ГК РФ при продаже в розницу товар передается покупателю для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью);

* количество проданного товара;

* ограничений для включения в состав розничного товарооборота доходов от продажи товаров организациям.

Иными словами, доходы от оптовых продаж партий товаров другим организациям, осуществленных в магазине или иной торговой точке плательщика ЕНВД, должны быть квалифицированы как полученные в результате осуществления "розничной торговли". Но риски есть и здесь, ведь непонятно, как отнесутся к такой постановке вопроса представители налоговых органов.

С момента вступления в силу главы 26.3 НК РФ прошло несколько месяцев, но свое мнение по рассматриваемой проблеме МНС РФ пока не высказало. Однако с учетом декларируемой "льготности" режима налогообложения в виде ЕНВД и извечных проблем со сбором налогов можно предположить, что рассмотренные положения НК РФ будут трактоваться фискальными органами отнюдь не в пользу налогоплательщиков. В такой ситуации можно уповать лишь на судебные инстанции и законодателей. Возможно, что судьи найдут аргументы в пользу налогоплательщиков, но гарантировать такое развитие событий сейчас трудно. У законодателей же больше возможностей учесть интересы налогоплательщиков - надо лишь еще раз поддержать малый бизнес и внести небольшие поправки в текст ст.346.27 НК РФ.

А. Першин,

ведущий эксперт "БП"

1 апреля 2003 г.

Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 14, апрель 2003 г.