Вопрос: ГУП занимается судостроением, а также сдает в аренду производственные помещения. ИМНС не возмещает НДС за те периоды, когда обороты по реализации отсутствуют. Судно, НДС по которому предъявлен к вычету, будет реализовано в апреле, но в феврале заложено еще одно судно. В декларации за апрель предприятие сможет возместить НДС, уплаченный при приобретении материалов для производства обоих судов. Можно принять к вычету НДС, если оборотов по реализации в отчетном периоде нет; если они есть, но сумма к вычетам больше, чем к уплате в бюджет? (Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 14, апрель 2003 г.)

ГУП занимается судостроением, при этом суда реализуются на внутреннем рынке. Продукция судостроения реализуется раз в год. Кроме того, мы сдаем в аренду производственные помещения.

ИМНС отказывается возмещать нам НДС в тех отчетных периодах, когда обороты по реализации отсутствуют. Если есть кредитовые обороты по НДС от аренды, то дебетовые по судостроению ИМНС не принимаются, так как они не относятся к реализации от аренды. Судно, НДС по которому предъявлен к вычету, будет реализовано в апреле 2003 года, но в феврале заложено еще одно судно. Значит, в декларации за апрель 2003 года при наличии оборотов по реализации наше предприятие сможет возместить НДС, уплаченный при приобретении материалов, которые использованы при производстве обоих судов на тот момент. Однако налоговая инспекция считает, что мы должны вести раздельный учет по НДС по каждому судну.

Можно ли принять к вычету НДС, если оборотов по реализации в отчетном периоде нет или если они есть, но сумма к вычетам гораздо больше, чем к уплате в бюджет? Обязаны ли мы вести раздельный учет по НДС?

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ, необходимых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ (подп.1 п.2 ст.171). При этом указанные товары (работы, услуги) должны быть приняты налогоплательщиком к учету, и он должен иметь счет-фактуру поставщика, оформленный в установленном порядке.

Поскольку операции по реализации судов и сдаче в аренду производственных помещений являются объектом налогообложения, то организация может предъявить к вычету суммы НДС, уплаченные поставщикам за товары (работы, услуги), необходимые для осуществления таких операций, в полном объеме независимо от наличия либо отсутствия "кредитовых оборотов по НДС" в каком-либо отчетном периоде.

Ведение раздельного учета по НДС предусмотрено в случае, если налогоплательщиком осуществляются операции, как подлежащие налогообложению, так и освобождаемые от него. В связи с тем что ваша организация не осуществляет операции, освобождаемые от налогообложения, то обязанности по ведению раздельного учета для целей исчисления НДС у нее не возникает. При этом длительность производственного цикла никакой роли не играет.

Согласно п.2 ст.173 НК РФ если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, то разница подлежит возмещению налогоплательщику. Возмещение сумм НДС осуществляется налоговыми органами в порядке и сроки, установленные ст.176 НК РФ. Указанный порядок состоит из следующих этапов:

1. Налогоплательщик представляет налоговую декларацию.

2. В течение трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом, указанная сумма направляется налоговым органом в первую очередь на погашение (зачет) сумм недоимки, штрафов, пеней.

3. При отсутствии указанных задолженностей суммы НДС, подлежащие возмещению, засчитываются в счет текущих платежей по НДС или иным налогам, подлежащим уплате в тот же бюджет.

4. Не позднее двух недель после получения указанного заявления налоговый орган принимает решение о возврате сумм налога и направляет его (решение) на исполнение в соответствующий орган федерального казначейства.

5. Возврат сумм налога осуществляется органами федерального казначейства в течение двухнедельного срока после получения решения налогового органа. Если такое решение не получено соответствующим органом федерального казначейства по истечении семи дней, считая со дня направления налоговым органом, то датой его получения признается восьмой день со дня направления решения налоговым органом.

На сумму налога, подлежащую возврату налогоплательщику, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, если налоговым органом нарушены сроки принятия решения о возврате налога и направлении его на исполнение в соответствующий орган федерального казначейства.

Г. Кузьмин,

ведущий эксперт "БП"

1 апреля 2003 г.

Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 14, апрель 2003 г.