Комментарий к положению по бухгалтерскому учету
"Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02
С 1 января 2003 г. начали применяться новые Положения по бухгалтерскому учету.
Положение по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02 - достаточно значительный по объему документ, охватывающий большой спектр вопросов, связанных с их бухгалтерским учетом. Все аспекты этого Положения будут подробно прокомментированы в двух номерах нашего журнала.
В этом номере рассмотрим правила, по которым финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету.
* * *
В настоящее время организации для защиты временно свободных денежных средств от инфляции размещают их на депозиты в банках, приобретают государственные и муниципальные ценные бумаги, а также ценные бумаги других организаций. Кроме этого организации сами выступают в качестве учредителей других организаций.
Методология бухгалтерского учета рассматривает такое размещение денежных средств как самостоятельный объект учета. Такой подход основан на разделении затрат, связанных с основной деятельностью и вложениями в активы с целью получения дохода.
При этом отдельные аспекты бухгалтерского учета финансовых вложений регулировались несколькими различными нормативными актами, в частности Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утвержден Приказом Минфина России от 29.07.98 N 34н), Порядком отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами (утвержден Приказом Минфина России от 15.01.97 N 2), Методическими рекомендациями о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации (утверждены Приказом Минфина России от 28.06.2000 N 60н), Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению (утверждены Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
Положение по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утвержденное Приказом Минфина России от 10.12.02 N 126н (зарегистрирован в Минюсте России 27.12.02 N 4085) (далее - ПБУ 19/02), стало специальным нормативным правовым актом, определяющим правила формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о финансовых вложениях организации.
ПБУ 19/02 предназначено для применения юридическими лицами, созданными по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений), а также профессиональными участниками рынка ценных бумаг, страховыми организациями, негосударственными пенсионными фондами при установлении особенностей учета финансовых вложений.
Понятие финансовых вложений
В соответствии с п.3 ПБУ 19/02 к финансовым вложениям относятся:
государственные и муниципальные ценные бумаги;
ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги (облигации, векселя), в которых определены дата и стоимость погашения;
вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ);
предоставленные другим организациям займы;
депозитные вклады в кредитных организациях;
дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и пр.;
вклады организации - товарища по договору простого товарищества.
К финансовым вложениям дополнительно отнесены депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования.
Одновременно ПБУ 19/02 определены те виды вложений средств организации, которые не относятся к категории финансовых:
собственные акции, выкупленные акционерными обществами у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования;
векселя, выданные организацией-векселедателем продавцу (поставщику) при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги;
недвижимое и иное имущество, которое предполагается использовать для передачи за плату во временное пользование (владение), т.е. учитываемое в качестве доходных вложений в материальные ценности;
драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и иные аналогичные ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности.
Кроме этого не относятся к финансовым вложениям активы, имеющие материально-вещественную форму, такие, как основные средства, материально-производственные запасы и нематериальные активы (п.4 ПБУ 19/02).
Для того чтобы активы были приняты к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, должны быть одновременно выполнены следующие условия:
1. Документально подтверждено право организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, связанных с владением этим правом.
2. Организация, осуществившая финансовые вложения, одновременно приобретает и финансовые риски (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.).
3. Финансовые вложения способны приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости.
Принятие финансовых вложений к учету
Финансовые вложения учитываются на счете 58 "Финансовые вложения" и принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. При этом они могут быть получены организациями следующими способами:
приобретены за плату;
внесены в счет вклада в уставный (складочный) капитал;
финансовые вложения в виде ценных бумаг могут быть получены безвозмездно;
приобретены по договорам, предусматривающими исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами;
получены в качестве вклада организации - товарища по договору простого товарищества.
Рассмотрим порядок определения первоначальной стоимости финансовых вложений при каждом способе их поступления в организацию.
Приобретение финансовых вложений за плату
Первоначальная стоимость финансовых вложений, приобретенных за плату, представляет собой сумму фактических затрат на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах).
К фактическим затратам относятся суммы, уплачиваемые продавцу по договору, суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, оплата посреднических услуг, иные затраты, непосредственно связанные с приобретением активов в качестве финансовых вложений.
Обратите внимание!
ПБУ 19/02 установлен особый порядок отражения затрат на информационные и консультационные услуги, связанные с принятием решения о приобретении финансовых вложений.
Расходы, связанные с приобретением финансовых вложений, включая оплаченные информационные и консультационные услуги, формируют первоначальную стоимость приобретенных акций.
На наш взгляд, суммы таких расходов могут предварительно накапливаться на счете 97 "Расходы будущих периодов".
В случае несущественности величины затрат на информационные и консультационные услуги относительно суммы, уплачиваемой продавцу ценных бумаг, такие затраты признаются прочими операционными расходами организации в том отчетном периоде, в котором были приняты к бухгалтерскому учету приобретенные ценные бумаги.
Пример 1
Предприятие заключило договор со специализированной организацией на оказание информационных услуг с целью последующего приобретения акций ОАО. За оказанные услуги было оплачено 15 000 руб.
На основании полученной информации предприятие заключило договор и приобрело 1500 акций по цене 100 руб. за штуку на общую сумму 150 000 руб.
Поскольку на основании оказанных информационных услуг предприятие приобрело акции, то стоимость этих услуг включается в фактические затраты по приобретению акций.
В бухгалтерском учете эти операции отражаются следующими записями.
1. Дебет 97 Кредит 76
- 15 000 руб. - отражена сумма оказанных информационных услуг.
2. Дебет 76 Кредит 51
- 15 000 руб. - оплачена стоимость информационных услуг.
3. Дебет 76 Кредит 51
- 150 000 руб. - оплачена продавцу стоимость акций по договору.
4. Дебет 58/1 Кредит 76
- 150 000 руб. - получены акции.
5. Дебет 58/1 Кредит 97
- 15 000 руб. - стоимость информационных услуг включена в первоначальную стоимость акций.
В тех случаях, когда информационные и консультационные услуги, связанные с принятием решения о приобретении финансовых вложений, оплачены, но принимается решение не приобретать такие вложения, стоимость оказанных услуг относится на финансовые результаты в качестве операционных расходов. Включение затрат в состав операционных расходов производится в том отчетном периоде, когда было принято решение не осуществлять финансовые вложения.
Пример 2
Предприятие заключило договор со специализированной организацией на оказание информационных услуг с целью последующего приобретения акций ОАО и в марте 2003 г. оплатило за оказанные услуги 15 000 руб.
В апреле 2003 г. на основании полученной информации предприятие приняло решение не осуществлять финансовых вложений.
В бухгалтерском учете необходимо сделать следующие записи.
В марте 2003 г.
1. Дебет 97 Кредит 76
- 15 000 руб. - отражена сумма оказанных информационных услуг.
2. Дебет 76 Кредит 51
- 15 000 руб. - оплачена стоимость информационных услуг.
В апреле 2003 г.
3. Дебет 91/2 Кредит 97
- 15 000 руб. - на основании принятого решения не осуществлять финансовых вложений сумма затрат включена в состав операционных расходов.
Для целей налогообложения прибыли произведенные расходы по оплате информационных услуг в этом случае не учитываются.
Это следует из текста п.1 ст.252 НК РФ, которым предусмотрено, что расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Получение финансовых вложений в виде вклада
в уставный капитал
Финансовые вложения, вносимые в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая представляет собой их денежную оценку, согласованную учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации (п.12 ПБУ 19/02).
Случаи, когда законодательством РФ предусмотрены особые правила оценки таких вложений, предусмотрены Федеральным законом от 08.02.98 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" и Федеральным законом от 26.12.95 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах".
Так, в соответствии с п.2 ст.15 Закона "Об обществах с ограниченной ответственностью" денежная оценка неденежных вкладов в уставный капитал общества, вносимых участниками общества, утверждается решением общего собрания участников общества, принимаемым всеми участниками общества единогласно.
При этом если номинальная стоимость доли участника общества в уставном капитале общества, оплачиваемой неденежным вкладом, составляет более двухсот минимальных размеров оплаты труда, установленных федеральным законом на дату представления документов для государственной регистрации общества, такой вклад должен оцениваться независимым оценщиком.
Пунктом 3 ст.34 Закона "Об акционерных обществах" также предусмотрено, что в случаях оплаты акций неденежными средствами для определения рыночной стоимости вносимого имущества должен привлекаться независимый оценщик. Величина денежной оценки имущества, произведенной учредителями общества и советом директоров (наблюдательным советом) общества, не может быть выше величины оценки, произведенной независимым оценщиком.
В соответствии с Планом счетов и Инструкцией по его применению информация о состоянии и движении уставного капитала организации отражается на счете 80 "Уставный капитал". Внесение участниками вкладов отражается по кредиту счета 80 и дебету счета 75 "Расчеты с учредителями", субсчет 1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал". Поступление вкладов учредителей в виде финансовых вложений учитывается по кредиту счета 75, субсчет 1 в корреспонденции со счетом 58 "Финансовые вложения".
Пример 3
В оплату акций при учреждении акционерного общества учредителем внесены 1000 акций другого предприятия номинальной стоимостью 150 руб. каждая на общую сумму 150 000 руб., которая согласована всеми учредителями и подтверждена независимым оценщиком. Эта стоимость соответствует размеру вклада данного участника.
В бухгалтерском учете необходимо сделать следующие записи.
1. Дебет 75/1 Кредит 80
- 150 000 руб. - отражено формирование уставного капитала согласно учредительным документам.
2. Дебет 58 Кредит 75/1
- 150 000 руб. - внесенные учредителем акции приняты к учету в составе финансовых вложений.
Безвозмездное получение финансовых вложений
Ценные бумаги, полученные организацией безвозмездно, принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая формируется следующим образом.
Первоначальная стоимость ценных бумаг, обращающихся на рынке ценных бумаг, представляет собой их текущую рыночную стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету. При этом под текущей рыночной стоимостью понимается их рыночная цена, рассчитанная организатором торговли на рынке ценных бумаг.
Для ценных бумаг, по которым организатором торговли рыночная цена не рассчитывается, первоначальная стоимость будет представлять собой сумму денежных средств, которую организация могла бы получить в результате продажи этих ценных бумаг по состоянию на дату их принятия к бухгалтерскому учету.
Пунктом 47 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации (утверждены Приказом Минфина России от 28.06.2000 N 60н) предусмотрено, что стоимость полученных безвозмездно активов предварительно отражается по кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов", субсчет 2 "Безвозмездные поступления", в корреспонденции со счетами учета этих активов (в нашем случае со счетом 58 "Финансовые вложения").
Стоимость безвозмездно полученных активов, учтенных на счете 98, списывается в кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы" по мере списания стоимости этих активов на счета учета затрат на производство (расходов на продажу).
Исходя из приведенных правил учет ценных бумаг, полученных безвозмездно, нужно вести следующим образом.
Если ценные бумаги предполагается перепродать, то следует включить их стоимость в состав внереализационных доходов с отнесением в кредит счета 91 организации в том отчетном периоде, когда эти ценные бумаги будут ею проданы.
Если ценные бумаги представляют собой долгосрочные инвестиции, то их стоимость организация может включить в состав внереализационных доходов на дату получения права собственности на эти бумаги.
Пример 4
20 акций номинальной стоимостью по 1000 руб., которые организация получила от физического лица, обращаются на организованном рынке ценных бумаг. По заключению профессионального участника рынка ценных бумаг, текущая рыночная стоимость одной акции на дату принятия их к бухгалтерскому учету составила 1200 руб. Намерений продать ценные бумаги в ближайшее время у организации нет.
В бухгалтерском учете необходимо сделать следующую запись:
Дебет 58/1 Кредит 91/1
- 24 000 руб. - отражена рыночная стоимость безвозмездно полученных акций.
Безвозмездно полученное имущество в целях налогообложения прибыли согласно п.8 ст.250 НК РФ признается внереализационным доходом, за исключением случаев, указанных в ст.251 НК РФ.
Такой доход оценивается исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст.40 НК РФ. При этом информация о ценах должна быть подтверждена получателем имущества документально или путем проведения независимой оценки (п.8 ст.250 НК РФ).
Датой получения внереализационного дохода в виде безвозмездно полученного имущества признается дата подписания сторонами акта приема-передачи такого имущества (подп.1 п.4 ст.271 НК РФ).
Получение финансовых вложений при исполнении
обязательств неденежными средствами
В соответствии с п.14 ПБУ 19/02 первоначальная стоимость финансовых вложений, полученных организацией по договору, предусматривающему исполнение обязательств неденежными средствами, определяется исходя из стоимости переданных или подлежащих передаче ею активов.
Стоимость переданных активов устанавливается исходя из цены, по которой организация, получающая в качестве оплаты финансовые вложения, в сравнимых обстоятельствах обычно определяет стоимость аналогичных активов.
При невозможности определения стоимости передаваемых активов величина стоимости финансовых вложений, полученных организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах могут быть приобретены аналогичные финансовые вложения.
Такой порядок оценки имущества, получаемого при исполнении обязательств по договору неденежными средствами, закреплен и в других ПБУ (например, п.10 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов", п.11 ПБУ 6/01 "Учет основных средств").
Пример 5
В оплату за отгруженную продукцию, договорная цена которой составляет 252 000 руб. (включая НДС - 20% в сумме 42 000 руб.), организация по соглашению об отступном получила от покупателя облигации, обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг.
Номинальная стоимость полученных облигаций составила 280 000 руб.
По условиям примера первоначальная стоимость финансовых вложений определяется исходя из договорной цены отгруженной продукции, в счет оплаты которой получены облигации.
В бухгалтерском учете эта операция отражается следующей проводкой:
Дебет 58/2 Кредит 62
- 252 000 руб. - получены облигации в оплату за отгруженную продукцию.
Получение финансовых вложений в качестве вклада
по договору простого товарищества
ПБУ 19/02 устанавливает порядок оценки финансовых вложений, внесенных в качестве вклада по договору простого товарищества (глава 55 ГК РФ).
Бухгалтерский учет операций по договору простого товарищества ведется в соответствии с Указаниями по отражению в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением договора простого товарищества (утверждены Приказом Минфина РФ от 24.12.98 N 68н).
Согласно п.3 Указаний имущество, внесенное участниками, учитывается на отдельном балансе у товарища, которому поручено ведение общих дел участников договора. При этом данные отдельного баланса в баланс организации-товарища, ведущего общие дела, не включаются.
Первоначальной стоимостью полученных в этом случае финансовых вложений признается их денежная оценка, согласованная товарищами в договоре простого товарищества (п.15 ПБУ 19/02).
В этой оценке финансовые вложения принимаются к учету товарищем, на которого возложена обязанность ведения общих дел.
Пример 6
Договором простого товарищества ведение общих дел возложено на организацию.
В качестве вклада в общее имущество товарищества она принимает акции, обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг, стоимость которых согласно договору составляет 100 000 руб.
В обособленном бухгалтерском учете простого товарищества эта операция отражается следующей проводкой:
Дебет 58/1 Кредит 80
- 100 000 руб. - получены акции в оценке по договору простого товарищества.
Переоценка финансовых вложений
Финансовые вложения, по которым может быть определена текущая рыночная стоимость, необходимо периодически переоценивать по текущей рыночной стоимости.
Такую переоценку организация может делать ежемесячно или ежеквартально (п.20 ПБУ 19/02).
Разница между оценкой таких финансовых вложений на отчетную дату и предыдущей оценкой относится на финансовые результаты в составе операционных доходов (расходов) в корреспонденции со счетом 58.
Пример 7 Организация 10 февраля 2003 г. приобрела по цене 200 руб. за штуку 300 акций, которые обращаются на организованном рынке ценных бумаг.
В соответствии с учетной политикой переоценка финансовых вложений производится ежеквартально.
По официальным данным организатора торговли, на отчетную дату (31 марта) рыночная стоимость акции составила 205 руб.
Сумма корректировки рыночной стоимости составила 1500 руб. (300 шт. х 205 руб. / шт. - 300 шт. х 200 руб. / шт.)
В бухгалтерском учете 31 марта необходимо сделать следующую проводку:
Дебет 58/2 Кредит 91/1
- 1500 руб. - отражена разница между текущей рыночной стоимостью акций и их предыдущей оценкой.
Если финансовые вложения оценивались по текущей рыночной стоимости, а на отчетную дату текущая рыночная стоимость не определяется, такой объект финансовых вложений отражается в бухгалтерской отчетности по стоимости его последней оценки.
Обращаем внимание, что для целей исчисления налога на прибыль корректировка покупной стоимости ценных бумаг не производится.
Финансовые вложения, по которым текущая рыночная стоимость не определяется, в бухгалтерском учете и отчетности отражаются по первоначальной стоимости.
По долговым ценным бумагам, по которым текущая рыночная стоимость не определяется, организации могут равномерно по мере признания причитающегося по ним дохода (в соответствии с условиями выпуска) относить разницу между первоначальной и номинальной стоимостью на финансовые результаты в составе операционных доходов (расходов) в течение срока их обращения. Выбранный способ признания дохода необходимо зафиксировать в учетной политике организации.
Пример 8 Организация 10 января 2003 г. приобрела за 400 000 руб. у банка вексель этого же банка номиналом 450 000 руб. Срок погашения векселя 10 апреля 2003 г. (90 дней). Разница (дисконт) между первоначальной и номинальной стоимостью векселя составляет 50 000 руб. (450 000 руб. - 400 000 руб.).
В соответствии с учетной политикой дисконт учитывается в составе операционных доходов (расходов) ежемесячно.
В бухгалтерском учете признание доходов отражается следующими записями.
1. По состоянию на 31 января 2003 г. (за 22 дня):
Дебет 58/2 Кредит 91/1
- 12 222 руб. - отражена разница между первоначальной и номинальной стоимостью (50 000 руб.: 90 дней х 22 дня).
2. По состоянию на 28 февраля 2003 г. (за 28 дней):
Дебет 58/2 Кредит 91/1
- 15 555 руб. - отражена разница между первоначальной и номинальной стоимостью (50 000 руб. : 90 дней х 28 дней).
3. По состоянию на 30 марта 2003 г. (за 30 дней):
Дебет 58/2 Кредит 91/1
- 16 667 руб. - отражена разница между первоначальной и номинальной стоимостью (50 000 руб.: 90 дней х 30 дней).
4. По состоянию на 10 апреля 2003 г. (за 10 дней) - срок погашения векселя:
Дебет 58/2 Кредит 91/1
- 5556 руб. - отражена разница между первоначальной и номинальной стоимостью (50 000 руб.: 90 дней х 10 дней).
Отметим, что для целей налогообложения при использовании метода начисления учет суммы дисконта производится в аналогичном порядке.
Расходы, связанные с предоставлением организацией займов другим организациям и с обслуживанием финансовых вложений (например, оплата услуг банка и (или) депозитария за хранение финансовых вложений, предоставление выписки со счета депо и т.п.), признаются операционными расходами организации. Такие расходы отражаются по дебету счета 91/2 "Прочие расходы" и кредиту счетов учета соответствующих расчетов.
В целях налогообложения такие расходы организаций учитываются в составе внереализационных расходов.
Выбытие финансовых вложений
Принятые к учету финансовые вложения могут быть проданы, погашены, переданы безвозмездно, внесены в уставный капитал других организаций, переданы в счет вклада по договору простого товарищества. Выбытие вложений признается в бухгалтерском учете на дату единовременного прекращения условий их принятия к учету.
Поступления от продажи финансовых вложений в соответствии с ПБУ 9/99 признаются прочими операционными поступлениями либо доходами от обычных видов деятельности. Величина поступления определяется исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем (п.6.1 ПБУ 9/99).
Операционные доходы отражаются по кредиту счета 91/1 "Прочие доходы" в корреспонденции со счетами учета денежных средств или расчетов. При этом в дебет счета 91/2 "Прочие расходы" списывается стоимость реализованных вложений в корреспонденции со счетом 58 "Финансовые вложения".
Выбытие финансовых вложений, по которым текущая рыночная
стоимость определяется
Стоимость выбытия финансовых вложений, по которым текущая рыночная стоимость определяется, рассчитывается исходя из последней оценки.
Пример 9 В январе 2003 г. организация приобрела 1000 акций, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, по 102 руб. за штуку при номинальной цене 100 руб.
В соответствии с учетной политикой последующая оценка проводится ежеквартально и по состоянию на 31 марта 2003 г. составила 120 руб. Доходы от продажи учитываются в составе операционных доходов.
20 апреля 2003 г. на организованном рынке продано 300 акций по цене 124 руб. за акцию.
В бухгалтерском учете эти операции отражаются следующими записями.
В январе:
Дебет 76 Кредит 51
- 102 000 руб. - оплачена продавцу стоимость акций согласно договору;
Дебет 58/1 Кредит 76
- 102 000 руб. - полученные акции приняты к учету.
В марте:
Дебет 58/1 Кредит 91/1
- 18 000 руб. - отражена разница между текущей рыночной стоимостью акций и их предыдущей оценкой (120 руб. /шт. х 1000 шт. - 102 000 руб.).
В апреле:
Дебет 76 Кредит 91/1
- 37 200 руб. (300 шт. х 124 руб. /шт.) - отражена задолженность по оплате акций;
Дебет 51 Кредит 76
- 37 200 руб. - получены денежные средства;
Дебет 91/2 Кредит 58/1
- 36 000 руб. (300 шт. х 120 руб. / шт.) - списана стоимость проданных акций по последней оценке;
Дебет 91/9 Кредит 99
- 1200 руб. - заключительными оборотами апреля списано сальдо прочих доходов и расходов.
Особенности определения налоговой базы по налогу на прибыль по операциям с ценными бумагами установлены ст.280 НК РФ.
Доходы от операций по реализации ценных бумаг определяются исходя из цены их реализации (п.2 ст.280 НК РФ).
Рыночной ценой ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, признается фактическая цена реализации или иного выбытия ценных бумаг, если эта цена находится в интервале между минимальной и максимальной ценами сделок (интервал цен) с указанной ценной бумагой, зарегистрированной организатором торговли на дату совершения соответствующей сделки (п.5 ст.280 НК РФ).
При этом в случае реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке, по цене ниже минимальной цены сделок финансовый результат исчисляется из минимальной цены сделки на организованном рынке ценных бумаг.
Выбытие финансовых вложений, по которым текущая рыночная стоимость
не определяется
При выбытии ценных бумаг, по которым текущая рыночная стоимость не определяется, их стоимость может рассчитываться одним из трех способов:
- по первоначальной стоимости каждой единицы финансовых вложений;
- по средней первоначальной стоимости;
- по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).
Способ организация выбирает самостоятельно, закрепляет в учетной политике и применяет его по группе (виду) финансовых вложений последовательно на протяжении нескольких отчетных периодов. При этом по каждой группе (виду) финансовых вложений в течение отчетного года применяется один способ оценки.
При применении способа оценки по первоначальной стоимости каждой единицы финансовых вложений аналитический учет должен обеспечить возможность получения информации о стоимости приобретения каждой единицы финансовых вложений.
Применение способа средней первоначальной стоимости предполагает расчет средней стоимости, приходящейся на одну единицу выбывающих финансовых вложений. Расчет средней первоначальной стоимости производится по каждому виду финансовых вложений.
Пример 10 10-го числа организация приобрела 200 акций по цене 95 руб. на общую сумму 19 000 руб. Средняя стоимость одной акции после приобретения составит 90 руб. 83 коп. ( (90 000 руб. + 19 000 руб.): (1000 шт. + 200 шт.)).
20-го числа были приобретены еще 300 акций по цене 100 руб. на общую сумму 30 000 руб. Средняя стоимость одной акции после этого приобретения составит 92 руб. 67 коп. ( (90 000 руб. + 19 000 руб. + 30 000 руб.): (1000 шт. + 200 шт. + 300 шт.)).
25-го числа организация продала 380 акций.
| |
Приход |
Расход |
Остаток |
Кол-
во,
шт. |
Цена
за
акцию,
руб. |
Сумма,
руб. |
Кол-
во,
шт. |
Цена
за
акцию,
руб. |
Сумма,
руб. |
Кол-
во,
шт. |
Цена за
акцию,
руб. |
Сумма,
руб. |
| 1-е |
|
|
|
|
|
|
1000 |
90,00 |
90 000 |
| 10-е |
200 |
95 |
19 000 |
|
|
|
1200 |
90,83 |
109 000 |
| 20-е |
300 |
100 |
30 000 |
|
|
|
1500 |
92,67 |
139 000 |
| 25-е |
|
|
|
380 |
92,67 |
35 214,60 |
|
|
|
| Итого: |
500 |
|
49 000 |
380 |
92,67 |
35 214,60 |
|
|
|
| 1-е |
|
|
|
|
|
|
1120 |
92,67 |
103 785,40 |
Средняя стоимость, приходящаяся на одну проданную акцию, составляет 92 руб. 67 коп.
Способ средней первоначальной стоимости можно применять не только при расчете средней стоимости в целом за месяц, но и на каждую дату выбытия внутри месяца.
Пример 11 10-го числа организация приобрела 200 акций по цене 95 руб. на общую сумму 19 000 руб. Средняя стоимость одной акции после приобретения составляет 90 руб. 83 коп. ( (90 000 руб. + 19 000 руб.): (1000 шт. + 200 шт.)).
15-го числа организация продала 120 акций. Средняя стоимость, приходящаяся на одну проданную акцию, составляет 90 руб. 83 коп.
20-го числа приобретены еще 300 акций по цене 100 руб. на общую сумму 30 000 руб. Средняя стоимость одной акции после этого приобретения составляет 92 руб. 83 коп. ( (98 100 руб. 40 коп. + 30 000 руб.): (1080 шт. + 300 шт.)).
25-го числа организацией проданы 380 акций.
| |
Приход |
Расход |
Остаток |
Кол-
во,
шт. |
Цена
за
акцию,
руб. |
Сумма,
руб. |
Кол-
во,
шт. |
Цена
за
акцию,
руб. |
Сумма,
руб. |
Кол-
во,
шт. |
Цена за
акцию,
руб. |
Сумма,
руб. |
| 1-е |
|
|
|
|
|
|
1000 |
90,00 |
90 000,00 |
| 10-е |
200 |
95 |
19 000 |
|
|
|
1200 |
90,83 |
109 000,00 |
| 15-е |
|
|
|
120 |
90,83 |
10 899,60 |
1080 |
90,83 |
98 100,40 |
| 20-е |
300 |
100 |
30 000 |
|
|
|
1380 |
92,83 |
128 100,40 |
| 25-е |
|
|
|
380 |
92,83 |
35 275,40 |
1000 |
92,82 |
92 825,00 |
| Итого: |
500 |
|
49 000 |
500 |
|
46 175,00 |
|
|
|
| 1-е |
|
|
|
|
|
|
1000 |
92,82 |
92 825,00 |
Средняя стоимость, приходящаяся на одну проданную акцию, составляет уже 92 руб. 83 коп.
Применение с
