Между двумя юридическими лицами заключен договор займа сроком на 1 год. По истечении этого срока заемщик сумму займа не возвратил. Согласно п.1 ст.811 ГК РФ в случае, когда заемщик не возвращает в срок сумму займа, на эту сумму подлежат уплате проценты в размере учетной ставки банковского процента независимо от уплаты процентов, установленных договором. Таким образом, подлежат начислению и проценты по основному договору (60% годовых) и проценты за несвоевременный возврат займа (21%).
Какая величина процентов, признаваемых расходом, будет являться в данном случае предельной согласно ст.269 НК РФ?
На какие документы можно сослаться при определении среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам?
Прежде всего необходимо отметить, что проценты, предусмотренные п.1 ст.811 ГК РФ, не являются процентами за пользование заемными средствами. Это штрафные санкции, которые заимодавец вправе требовать с заемщика только в том случае, когда иные санкции не предусмотрены договором займа. С точки зрения гражданского законодательства проценты в размере учетной ставки ЦБР, подлежащие уплате в соответствии с п.1 ст.811 ГК РФ, являются законной неустойкой (ст.332 ГК РФ).
Расходы на выплату штрафных санкций также относятся к внереализационным, однако учитываются не по подп.2 п.1 ст.265 НК РФ (расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида), а по подп.13 п.1 ст.265 НК РФ (расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств). Таким образом, ограничение предельного размера процентов для целей включения в состав расходов, предусмотренное ст.269 НК РФ, на штрафные санкции не распространяется.
Согласно ст.269 НК РФ предельный размер процентов, которые заемщик вправе включить в состав расходов, определяется одним из двух способов (по выбору налогоплательщика):
по фиксированному размеру, установленному с учетом ставки рефинансирования ЦБ РФ;
по среднему уровню процентов по собственным долговым обязательствам.
Первый способ заключается в том, что проценты по договору займа принимаются для целей налогообложения в размере, не превышающем ставку рефинансирования ЦБ РФ, увеличенную в 1,1 раза, если заем выдан в рублях, и в размере, не превышающем 15%, если заем выдан в валюте.
Предположим, что заем предоставлен с 1 сентября 2002 г. в рублевом исчислении.
Ставка рефинансирования ЦБР с 7 августа 2002 г. составляет 21% (Указание ЦБР от 06.08.02 N 1185-У).
Таким образом, заемщик вправе включать в состав расходов сумму процентов в размере, не превышающем 23, 1% годовых (21 х 1, 1), т.е. проценты в размере 36,9 годовых для целей налогообложения не учитываются.
Второй способ состоит в том, что проценты принимаются для целей налогообложения в размере, существенно (более чем на 20% в сторону повышения или в сторону понижения) не отклоняющемся от среднего уровня процентов, взимаемых по займам, полученным налогоплательщиком в том же квартале (или месяце - для тех налогоплательщиков, которые перешли на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли), на сопоставимых условиях.
Полученными на сопоставимых условиях считаются иные займы налогоплательщика, по
