Квалификационный экзамен ("Финансовая газета. Региональный выпуск", N 17, апрель 2003 г.)

Квалификационный экзамен

1. Условия принятия активов в качестве финансовых вложений.
Изменение оценки отдельных видов вложений
в учете и отчетности

При принятии на учет финансовых вложений необходимо единовременное выполнение следующих условий:

наличие документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;

переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями;

способность приносить организации экономические выгоды в будущем.

Оценка, по которой финансовые вложения приняты к бухгалтерскому учету, согласно ПБУ 19/02 может изменяться в следующем порядке.

Финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Организация может проводить корректировку ежемесячно или ежеквартально. Отражение разницы между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и их предыдущей оценкой отражается в бухгалтерском учете: Д-т 58, К-т 91 или Д-т 91, К-т 58. Если по объекту финансовых вложений, ранее оцениваемому по текущей рыночной стоимости, на отчетную дату текущая рыночная стоимость не определяется, такой объект отражается в отчетности по стоимости его последней оценки.

Финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности по их первоначальной стоимости.

По долговым ценным бумагам, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, разрешается разницу между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно по мере получения причитающегося по ним дохода (в соответствии с условиями выпуска) относить на финансовые результаты организации: на сумму причитающегося дохода: Д-т 76, К-т 91 и одновременно Д-т 58, К-т 91 или Д-т 91, К-т 58.

По долговым ценным бумагам и предоставленным займам организация может составлять расчет их оценки по дисконтированной стоимости. При этом в бухгалтерском учете записей нет.

По финансовым вложениям, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, устойчивое существенное снижение стоимости признается обесценением финансовых вложений. В случае возникновения ситуации, в которой может произойти обесценение финансовых вложений организация должна проверить наличие условий устойчивого снижения их стоимости. Если проверкой подтверждено устойчивое существенное снижение финансовых вложений, организация образует резерв под их обесценение. Проверка на обесценение финансовых вложений производится не реже одного раза в год по состоянию на 31 декабря отчетного года при наличии признаков обесценения. Создание резерва под обесценение вложений в ценные бумаги отражается записью: Д-т 91, К-т 59. В бухгалтерской отчетности стоимость таких вложений отражается с учетом сумм созданного резерва. Если при дальнейшей проверке на обесценение финансовых вложений выявляется дальнейшее снижение, то сумма ранее созданного резерва корректируется в сторону увеличения: Д-т 91, К-т 59. Если по результатам проверки выявляется повышение расчетной стоимости финансовых вложений, то сумма созданного ранее резерва корректируется в сторону уменьшения: Д-т 59, К-т 91.

Задача.

Составьте бухгалтерские записи по учету затрат в торговых организациях.

1. В учете отражена сумма начисленной амортизации по основ- ным средствам и нематериальным активам	Д-т 44, К-т 02, 05
2. Выданы в эксплуатацию книги, брошюры, основные средства стоимостью до 10 тыс. руб.	Д-т 44, К-т 01
3. Списаны материалы при выдаче в эксплуатацию, включая стоимость выданной спецодежды	Д-т 44, К-т 10
4. Списаны на издержки затраты вспомогательных производств	Д-т 44, К-т 23
5. Списаны на издержки товары, использованные на цели рек- ламы	Д-т 44, К-т 41
6. Отражена задолженность за оказанные услуги, выполненные работы сторонними организациями	Д-т 44, К-т 60, 76
7. Начислены налоги, сборы, единый социальный налог	Д-т 44, К-т 68, 69
8. Начислены заработная плата и другие стимулирующие и ком- пенсирующие выплаты	Д-т 44, К-т 70
9. На основании отчета подотчетных лиц отражены затраты, включая командировочные расходы	Д-т 44, К-т 71
10. Отражена сумма недостач в пределах норм естественной убыли	Д-т 44, К-т 94
11. Списаны издержки за отчетный период, за исключением сумм транспортных расходов, приходящихся на остаток непро- данных товаров на конец месяца	Д-т 90, К-т 44
12. Отражена задолженность работников по возмещению потерь, связанных с внутрисменными простоями	Д-т 73, К-т 44

2. Блок-схема комплексного экономического анализа

Комплексный экономический анализ представляет собой совокупность определенных принципов, методов и приемов всестороннего изучения хозяйственной деятельности. Главное в комплексном анализе - системность, увязка отдельных разделов анализа между собой, анализ взаимосвязи разделов и вывод обобщающего показателя каждого блока исследования на обобщающие показатели эффективности.

Блок-схема комплексного экономического анализа представлена на рисунке.

                     /----------------------------------\

                     |              Блок 1              |

/--------------------|      Предварительный обзор       |--------------------\

|                    |      обобщающих показателей      |                    |

|                    \----------------------------------/                    |

|                                                                           |

|                    /----------------------------------\                    |

|                    |              Блок 2              |                    |

|                    |Анализ организационно-технического|                    |

|                    |   уровня социальных, природных   |                    |

|                    |  и внешнеэкономических условий   |                    |

|                    |           производства           |                    |

|                    \----------------------------------/                    |

|                                                                           |

|                    /----------------------------------\                    |

|/----------------\  |              Блок 3              |  /----------------\|

||     Блок 8     |  |  Анализ использования основных   |  |     Блок 7     ||

||Анализ  величины|  |     производственных средств     |  |Анализ затрат на||

||и структуры ава-|-+----------------------------------+-|производство   и||

||нсированного ка-|  |              Блок 4              |  |реализацию  про-||

||питала          |  |       Анализ использования       |  |дукции          ||

|\----------------/  |      материальных ресурсов       |  \----------------/|

|                    |----------------------------------|                    |

|/----------------\  |              Блок 5              |  /----------------\|

||     Блок 9     |  |       Анализ использования       |  |     Блок 10    ||

||Анализ  оборачи-|  |     труда и заработной платы     |  |Анализ прибыли и||

||ваемости аванси-|  \----------------------------------/  |рентабельности  ||

||рованного  капи-|                                       \----------------/|

||тала            |  /----------------------------------\                   |

|\----------------/  |              Блок 6              |            |       |

|                   |     Анализ объема, структуры     |            |       |

|        |-----------|       и качества продукции       |------------|       |

|        |           \----------------------------------/            |       |

|        |                                                          |       |

|        |           /----------------------------------\            |       |

|        |           |             Блок 11              |            |       |

|        |    /-----|      Анализ рентабельности       |------\    |       |

|        |    |      |    хозяйственной деятельности    |       |    |       |

|        |    |      \----------------------------------/       |    |       |

|        |    |                                                |    |       |

|        \----|      /----------------------------------\       |----/       |

|             |      |             Блок 12              |       |            |

|             |      |   Анализ финансового состояния   |       |            |

|             \-----|       и платежеспособности       |------/            |

|                    \----------------------------------/                    |

|                                                                           |

|                    /----------------------------------\                    |

|                    |             Блок 13              |                    |

\-------------------|        Обобщающая оценка         |-------------------/

                     |       эффективности работы       |

                     \----------------------------------/

Сначала дается предварительная характеристика хозяйственной деятельности по системе важнейших показателей (блок 1), затем анализируются факторы и причины, определяющие эти показатели, выявляются внутрихозяйственные резервы (блоки 2-12). На основе такого анализа оценивается деятельность организации.

Для объективной оценки работы отчетные показатели за периоды деятельности корректируются на основе результатов анализа: вычитаются (или прибавляются) суммы, на которые повлияли внешние факторы (изменение цен, тарифов и т.д.), нарушения государственной и хозяйственной дисциплины. Полученные таким путем отчетные показатели точнее характеризуют деятельность организации. Именно они сравниваются с показателями предшествующих периодов, с планом.

Задача.

По балансу определите величину собственного оборотного капитала на конец года.

Собственный оборотный капитал определяется на основе соответствующих строк баланса (С.О.К.):

С.О.К. = стр.490 - стр.190.

Допустим, что на конец года значение стр.490 (тог III раздела баланса "Капитал и резервы") равно 2250 тыс. руб., стр.190 (итог I раздела баланса "Внеоборотные активы") - 1510 тыс. руб., тогда:

С.О.К. = 2250 тыс. - 1510 тыс. = 740 тыс. руб.

3. Определение стоимости незавершенного производства для целей
налогообложения прибыли

Для целей налогового учета расходы по производству и реализации продукции, работ, услуг делятся на прямые и косвенные. При определении стоимости незавершенного производства в налоговом учете принимаются только прямые расходы. Косвенные расходы полностью признаются как затраты периода.

Для производственных предприятий к прямым расходам относятся:

материальные затраты, в том числе на приобретение сырья и материалов, используемых при производстве товаров, выполнении работ, оказании услуг и на приобретение комплектующих изделий и полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной переработке у налогоплательщика;

расходы на оплату труда основных производственных рабочих с учетом единого социального налога;

расходы на амортизацию основных средств, используемых при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг.

Все остальные расходы по производству и реализации товаров, работ, услуг относятся к косвенным.

Сумма прямых расходов отчетного периода уменьшает сумму полученных за отчетный период доходов. При этом сумма прямых расходов должна быть уменьшена на сумму прямых расходов, относящихся к стоимости остатков незавершенного производства, остатков готовой продукции и отгруженной, но не реализованной в данном периоде продукции.

Порядок распределения прямых расходов зависит от вида деятельности налогоплательщика.

В соответствии с НК РФ к незавершенному производству относятся:

продукция, работы, услуги, не прошедшие всех стадий производства, предусмотренных технологическим процессом;

законченные, но не принятые заказчиком работы и услуги;

остатки полуфабрикатов собственного производства.

Если организация осуществляет обработку и переработку сырья, то сумма прямых расходов распределяется на остатки НЗП в доле, соответствующей доле таких остатков в исходном сырье за минусом технологических потерь. При этом сырьем является материал, используемый в качестве материальной основы производства.

Если производство связано с выполнением работ или оказанием услуг, то прямые расходы распределяются на остатки незавершенного производства пропорционально доле незавершенных или завершенных, но не принятых на конец месяца заказов на выполнение работ в общем объеме выполняемых в течение месяца заказов.

Прочие налогоплательщики распределяют прямые расходы на остатки незавершенного производства пропорционально доле прямых расходов в плановой, нормативной или сметной стоимости продукции. В этом случае налогоплательщик должен разрабатывать нормы по видам производственных затрат исходя из технологических норм потребления ресурсов. По каждому виду продукции должна быть составлена калькуляция себестоимости.

На основании данных инвентаризации НЗП и данных производственного учета определяется степень готовности НЗП. Таким образом, нормативная себестоимость готовой продукции, произведенной в отчетном периоде, определяется как произведение количества единиц готовой продукции на нормативную себестоимость единицы продукции.

Стоимость НЗП на конец месяца включается в состав материальных расходов следующего месяца и учитывается при расчете стоимости НЗП, готовой продукции и реализованной продукции следующего месяца.

Задача.

В каком размере должен быть сформирован уставный фонд казенного предприятия?

Правильный ответ. В соответствии с Федеральным законом от 14.11.02 г. N 161-ФЗ "О государственных и муниципальных унитарных предприятиях" уставный фонд казенного предприятия не формируется.

Центр профессиональной подготовки "Стек"

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 17, апрель 2003 г.