Порядок заполнения формы налогового расчета (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов (А.Н. Белова, "Новое в бухгалтерском учете и отчетности", N 7, апрель 2003 г.)

Порядок заполнения формы налогового расчета (информации)
о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных
налогов

Иностранные организации на территории Российской Федерации могут получить доходы от источников в Российской Федерации, не связанные с осуществлением деятельности через свои отделения в Российской Федерации (пассивные доходы). Однако такие доходы могут получить и иностранные организации, деятельность которых на территории Российской Федерации приводит к образованию постоянного представительства. Перечень доходов, которые классифицируются как доходы, полученные от источников в Российской Федерации, перечислены в п.1 ст.309 НК РФ. К таким доходам относятся дивиденды, выплачиваемые иностранной организации - акционеру российской организации, процентный доход от долговых обязательств любого вида, доходы от использования интеллектуальной собственности, доходы от реализации недвижимого имущества и другие виды доходов. Перечень доходов от источников в Российской Федерации, приведенный в п.1 ст.309 НК РФ, завершается словами "иные аналогичные доходы". Необходимо учитывать, что речь здесь идет не о доходах, схожих с поименованными в п.1 ст.309 НК РФ, а о доходах, которые выплачиваются иностранным организациям как от источников в Российской Федерации.

Налог с доходов, выплачиваемых иностранным организациям, исчисляется и уплачивается как российскими организациями, так и иностранными организациями, действующими через отделения, приводящие к образованию постоянного представительства. Согласно п.1 ст.310 НК РФ указанные организации обязаны исчислять и удерживать налог при каждой выплате доходов. Сумма налога подлежит исчислению и уплате в федеральный бюджет одновременно с выплатой дохода либо в валюте выплаты этого дохода, либо в валюте Российской Федерации по официальному курсу Банка России на дату перечисления налога. Однако необходимо иметь в виду, что в соответствии с последним абзацем ст.287 НК РФ налоговый агент обязан перечислить соответствующую сумму налога в течение трех дней после дня выплаты (перечисления) денежных средств иностранной организации или иного получения доходов иностранной организацией.

Согласно п.4 ст.310 НК РФ налоговый агент по итогам отчетного (налогового) периода в сроки, определенные для представления налоговых расчетов, представляет информацию о суммах выплаченных иностранными организациями доходов и удержанных налогов за прошедший отчетный (налоговый) период в налоговый орган по месту своего нахождения и по форме, установленной МНС России. Статьей 289 НК РФ введены следующие сроки представления таких расчетов (информации) налоговыми агентами, выплачивающими доход иностранным организациям: не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода, а по итогам налогового периода непозднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. В силу п.4 ст.310 НК РФ приказом МНС России от 24 января 2002 г. N БГ-3-23/31 "Об утверждении формы налогового расчета (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов" утверждена форма налогового расчета (информации), который представляется в налоговый орган налоговыми агентами, выплачивающими иностранным организациям доходы от источников в Российской Федерации. В связи с этим налоговым агентам необходимо учесть, что с 1 января 2002 г. справки и заявления, предусмотренные прежним порядком и установленные Инструкцией Госналогслужбы России от 16 июня 1995 г. N 34 "О налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц" (форма 1021DТ), не представляются.

Налоговые агенты обязаны заполнять и представлять в налоговый орган налоговый расчет (информацию) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов. Форму налогового расчета (информации) заполняют налоговые агенты, выплачивающие доход как иностранным банкам, так и иностранным организациям. Налоговые агенты заполняют форму по окончании каждого отчетного (налогового) периода, если такие выплаты имели место, и отражают все виды и суммы доходов, выплаченных иностранным организациям. Заметим, что расчет по итогам налогового периода нарастающим итогом не составляется. Заполненный налоговый расчет (информацию) налоговый агент представляет по месту постановки на налоговый учет. Налоговый агент - физическое лицо, деятельность которого привела к образованию постоянного представительства иностранной организации, представляет налоговый расчет в налоговый орган по месту своей постановки на учет; такой агент, не состоящий на учете в налоговом органе,- в налоговый орган по месту своего жительства в Российской Федерации.

При исчислении и удержании налога с доходов, выплачиваемых иностранным организациям, налоговые агенты должны учитывать положения международных налоговых соглашений, так как этими договорами (соглашениями) могут предусматриваться как освобождение от налогообложения определенных видов доходов, так и пониженные ставки налога по сравнению со ставками, установленными ст.284 НК РФ. Для применения пониженной ставки налога или освобождения отдельных видов доходов от налогообложения на территории Российской Федерации иностранные организации должны подтвердить факт постоянного местонахождения иностранной организации в том государстве, с которым Российская Федерация имеет международный договор (соглашение), предусматривающий особый режим налогообложения. Если такое подтверждение составлено на иностранном языке, налоговому агенту представляется также перевод на русском языке. Иностранная организация обязана представлять подтверждение налоговому агенту до даты выплаты дохода. В противном случае налоговый агент не сможет применить льготный режим налогообложения к доходам, выплачиваемым иностранной организации, и налог будет удержан в соответствии с положениями НК РФ. В таких случаях иностранной организации предоставлено право на возврат излишне удержанных сумм налогов.

В соответствии с п.2 ст.312 НК РФ заявление о возврате сумм ранее удержанных в Российской Федерации налогов иностранная организация вправе подавать в налоговый орган по месту постановки на учет налогового агента в течение трех лет с момента окончания налогового периода, в котором был выплачен доход. Форма заявления на возврат удержанного налога устанавливает МНС России. Помимо указанного заявления иностранные организации обязаны представить в налоговый орган подтверждение о постоянном местонахождении в том государстве, с которым Российская Федерация имеет международное налоговое соглашение, регулирующее вопросы налогообложения, а также копии договора, по которым им выплачивались названные доходы, и копии платежных документов, подтверждающих перечисление суммы налога в бюджет. Возврат излишне уплаченных сумм налогов производится в течение месяца со дня подачи заявления и указанных выше документов в налоговый орган.

Форма налогового расчета (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов состоит из титульного листа, страницы 03, которую налоговый агент заполняет в случае осуществления выплат доходов иностранным организациям, и страницы 04, заполняемой в случае осуществления выплат доходов иностранным банкам.

Титульный лист

Титульный лист предназначен для представления сведений налоговым органам о налоговом агенте, выплачивающем доход иностранной организации, так как согласно ст.24 НК РФ на налогового агента возложена обязанность правильно и своевременно исчислять, удерживать из средств налогоплательщика - иностранной организации и перечислять в бюджет сумму налога. Согласно п.5 ст.24 НК РФ за неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на налогового агента обязанностей налоговый агент несет ответственность в установленном НК РФ порядке.

В тех случаях, когда иностранным организациям выплачивают доходы российские организации, на титульном листе в графе "Сведения о налоговом агенте" указывается полное наименование российской организации согласно ее учредительным документам, а в соответствующих ячейках приводятся реквизиты свидетельства о постановке на учет данной организации, ИНН и КПП.

Если форму налогового расчета (информации) представляет иностранная организация, действующая на территории Российской Федерации через отделение, приводящее к образованию постоянного представительства, то в строку, предназначенную для указания полного наименования организации, вписывается наименование иностранной организации, как оно указано в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе Российской Федерации. Помимо этого в специально отведенных ячейках титульного листа указываются присвоенные иностранной организации в Российской Федерации ИНН и КПП.

В случаях когда постоянное представительство иностранной организации образует физическое лицо, которое действует на территории Российской Федерации от ее имени и представляет ее интересы, в строке, предназначенной для указания наименования организации, приводится полное наименование иностранной организации, как оно указано в договоре, заключенном с физическим лицом, либо в доверенности, выданной этой организацией физическому лицу, через запятую указываются фамилия, имя и отчество физического лица в соответствии с документом, удостоверяющим его личность. В случае отсутствия у физического лица ИНН, обязательно заполняется страница 02 титульного листа.

Заполненные листы формы налогового расчета (информации) подписываются уполномоченными лицами и заверяются печатью организации - налогового агента.

Заполнение страниц 03 и 04

Согласно п.5 ст.309 НК РФ налоговая база по доходам иностранной организации, полученным от источников в Российской Федерации, и сумма налога, удерживаемая с них, исчисляются в валюте, в которой иностранная организация получает такие доходы. В то же время расходы, произведенные в другой валюте, исчисляются в той же валюте, в которой получен доход, по официальному курсу (кросс-курсу) Банка России на дату осуществления таких расходов. Таким образом, налоговый агент при исчислении и удержании суммы налога с доходов, выплачиваемых иностранным организациям, должен исходить из данных положений.

Страница 03 формы налогового расчета заполняется отдельно в отношении выплат в пользу каждой конкретной иностранной организации, не являющейся банком. В налоговый расчет включается столько листов по форме страницы 03, в пользу скольких иностранных организаций в соответствующем отчетном (налоговом) периоде осуществлялись выплаты.

В разделе 1 "Сведения об иностранной организации" указываются наименование иностранной организации - получателя дохода и ее адрес, как они указаны в договоре (контракте), заключенном между налоговым агентом и иностранной организацией и являющемся основанием для выплаты дохода.

Указывается также ИНН иностранной организации в стране ее инкорпорации (регистрации), а при его отсутствии - аналог, используемый в иностранном государстве вместо ИНН.

В строке под кодом 040 "Код страны" указывается буквенный код альфа-2 страны постоянного места пребывания иностранной организации по Общероссийскому классификатору стран мира (ОКСМ), утвержденному Постановлением Госстандарта России от 14 декабря 2001 г. N 529-ст.

В графах раздела 2 "Расчет суммы налога" (строка 060) указываются сведения, относящиеся к доходам от источников в Российской Федерации, выплачиваемым иностранной организации, и налогам, удержанным с этих доходов.

В графах 2 "Вид дохода" и 3 "Код вида дохода" указываются вид дохода и соответствующий ему код вида дохода согласно таблице видов доходов и их кодов, приведенной в приложении к Инструкции по заполнению формы налогового расчета (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов, утвержденной приказом МНС России от 3 июня 2002 г. N БГ-3-23/275.

Графа 4 "Сумма дохода до удержания налога" заполняется исходя из суммы вознаграждения, причитающегося иностранной организации по договору.

В случае выплаты доходов от реализации акций или недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации, если к дате их выплаты в распоряжении налогового агента имеются представленные иностранной организацией документально подтвержденные данные о расходах, связанных с получением таких доходов, в графе 4 указываются одна под другой две суммы, фактически причитающиеся иностранной организации: сумма по договору и сумма дохода за вычетом расходов, с которой производилось удержание налога.

При отсутствии документально подтвержденных данных о расходах иностранной организации в графе 4 указывается общая сумма причитающегося (перечисленного) дохода.

В графах 5 и 6 приводятся буквенный код и наименование валюты по Общероссийскому классификатору валют (ОКВ).

В графе 7 "Дата выплаты дохода" проставляется дата списания средств с банковского счета налогового агента.

В графе 8 указывается ставка налога, установленная законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

В случае если международным договором Российской Федерации установлен особый режим налогообложения или в соответствии с положениями соглашений об избежании двойного налогообложения какой-либо вид доходов в целях устранения двойного налогообложения не подлежит налогообложению в Российской Федерации, в графе 8 при условии соблюдения иностранной организацией процедур, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, в целях применения международных договоров проставляется, соответственно, пониженная ставка или прочерк.

В графе 9 "Сумма налога, перечисленная в бюджет" отражаются только фактически удержанные из средств, выплачиваемых иностранной организации, и перечисленные в бюджет суммы налогов. В случае, если налоговый агент выплачивает доход иностранной организации в полном объеме без удержания налога (контрактную цену), в графе 9 "Сумма налога, перечисленная в бюджет" ставится прочерк.

Страница 04 заполняется отдельно в отношении выплат в пользу каждого конкретного иностранного банка. В налоговый расчет включается столько листов по форме страницы 04, в пользу скольких иностранных банков в соответствующем отчетном (налоговом) периоде осуществлялись выплаты.

Страница 04 заполняется аналогично странице 03 с учетом следующего: в разделе 1 "Сведения об иностранном банке" в строке 020 указывается СВИФТ код иностранного банка, а при его отсутствии - ИНН иностранного банка или его аналог, используемый в иностранном государстве вместо ИНН.

В графе 8 "Дата выплаты дохода" указывается дата списания средств с корреспондентского счета банка - налогового агента или дата списания средств с банковского счета иной организации - налогового агента.

А.Н. Белова,

эксперт

"Новое в бухгалтерском учете и отчетности", N 7, апрель 2003 г.