Вопрос: Государственное унитарное предприятие (ГУП) получило от своего министерства бюджетные средства, предназначенные для развития целевой государственной программы. В этих целях ГУПом с министерством был заключен договор, в соответствии с которым ГУП обязался выполнить определенные работы в рамках данной программы. Подлежат ли полученные предприятием денежные суммы обложению налогом на прибыль и НДС? ("Консультант бухгалтера", N 2, февраль 2003 г.)

Государственное унитарное предприятие (ГУП) получило от своего министерства бюджетные средства, предназначенные для развития целевой государственной программы. В этих целях ГУПом с министерством был заключен договор, в соответствии с которым ГУП обязался выполнить определенные работы в рамках данной программы.

Подлежат ли полученные предприятием денежные суммы обложению налогом на прибыль и НДС?

Что касается НДС, то в первую очередь необходимо отметить, что полученные предприятием денежные средства напрямую связаны с выполнением им работ по договору. Поэтому они считаются объектом обложения этим налогом, если только операции по реализации таких работ не освобождены от уплаты НДС (статья 146 части второй НК РФ).

К сожалению, в вопросе не указаны, какие конкретно работы (услуги) оказывал ГУП и в рамках какой государственной программы. Поэтому рассмотрим различные варианты.

Так, согласно подпункту 16 пункта 2 статьи 149 части второй НК РФ не облагается НДС стоимость работ, выполняемых в период реализации целевых социально-экономических программ (проектов) только в части жилищного строительства для военнослужащих. Причем, подобные операции не подлежат налогообложению НДС (освобождаются от налогообложения) при условии финансирования этих работ исключительно и непосредственно за счет займов или кредитов, предоставляемых международными организациями и (или) правительствами иностранных государств, иностранными организациями или физическими лицами в соответствии с межправительственными или межгосударственными соглашениями, одной из сторон которых является Российская Федерация, а также соглашениями, подписанными по поручению Правительства РФ уполномоченными им органами государственного управления.

Поскольку в рассматриваемой ситуации работы в рамках целевой программы выполнялись за счет средств бюджета (причем, перечисляемых не непосредственно из бюджета, а через уполномоченную организацию), то положения вышеуказанного подпункта не могут применяться к вашему предприятию.

В соответствии с подпунктом 16 пункта 3 статьи 149 части второй НК РФ освобождается от уплаты НДС выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ за счет средств бюджетов, а также внебюджетных средств (Российского фонда фундаментальных исследований, внебюджетных фондов министерств, ведомств и др.), а также выполнение таких работ учреждениями образования и науки на основе хозяйственных договоров. Причем, освобождение от уплаты налога получают не только прямые исполнители работ, но и их соисполнители.

Чтобы воспользоваться данной льготой предприятию необходимо иметь следующие документы, подтверждающие:

научный характер выполняемых работ (договор, техническое задание, материалы исследований и т.п.);

перечисление средств из бюджета (смета расходов, ссылка на бюджетную роспись в платежном поручении (в т.ч. для соисполнителей) и т.п.).

Как уже говорилось, в вопросе не указано, какие конкретно работы выполнялись ГУПом. Следовательно, если эти работы носят научно-исследовательский или опытно-конструкторский характер, то предприятие может воспользоваться подобной льготой при выполнении указанных выше требований.

Во всех же остальных случаях освобождения от обложения НДС не наступает.

В части налога на прибыль не облагается этим налогом имущество (в т.ч. денежные средства), полученное налогоплательщиком в рамках целевого финансирования (подпункт 14 пункта 1 статьи 251 части второй НК РФ).

При этом к средствам целевого финансирования относится имущество, полученное предприятием и использованное им по назначению, определенному организацией - источником целевого финансирования:

а) в виде средств бюджетов всех уровней, государственных внебюджетных фондов, выделяемых бюджетным учреждениям по смете доходов и расходов бюджетного учреждения;

б) в виде полученных грантов. В целях налогообложения грантами признаются денежные средства или иное имущество в случае, если их передача (получение) удовлетворяет следующим условиям:

гранты предоставляются на безвозмездной и безвозвратной основах физическими лицами, некоммерческими организациями, в том числе иностранными и международными организациями и объединениями по перечню таких организаций, утверждаемому Правительством РФ;

гранты предоставляются на осуществление конкретных программ в области образования, искусства, культуры, охраны окружающей среды, а также на проведение конкретных научных исследований;

гранты предоставляются на условиях, определяемых грантодателем, с обязательным предоставлением грантодателю отчета о целевом использовании гранта;

в виде инвестиций, полученных при проведении инвестиционных конкурсов (торгов) в порядке, установленном законодательством Российской Федерации;

в виде инвестиций, полученных от иностранных инвесторов на финансирование капитальных вложений производственного назначения, при условии использования их в течение одного календарного года с момента получения;

и иным условиям согласно вышеуказанной статье.

Грантами полученные денежные средства никак назвать нельзя. В тоже время, исходя из сути вопроса, данное предприятие не является и бюджетным учреждением, так как выполняет определенные виды работ, носящих возмездный (оплачиваемый) характер.

К тому же ваше предприятие не может считаться бюджетополучателем. Согласно Бюджетному кодексу РФ от 31 июля 1998 г. N 145-ФЗ (с последующими изменениями) под бюджетной росписью понимается документ о поквартальном распределении доходов и расходов бюджета и поступлений из источников финансирования дефицита бюджета, устанавливающий распределение бюджетных ассигнований между получателями бюджетных средств и составляемый в соответствии с бюджетной классификацией РФ.

Таким образом, бюджетные ассигнования (или иначе - бюджетные средства), предусмотренные бюджетной росписью, перечисляются непосредственно получателю или распорядителю бюджетных средств.

В данной ситуации получателем и распорядителем бюджетных средств является министерство, которое в свою очередь выступает заказчиком работ в рамках целевой государственной программы. Следовательно, ГУП является только подрядчиком на выполнение данных работ по договору, а не бюджетополучателем.

Исходя из сказанного, у вашего предприятие нет основания для освобождения от уплаты налога на прибыль.

Консалтинговое агентство "Советник"

1 февраля 2003 г.

"Консультант бухгалтера", N 2, февраль 2003 г.