Начисление взносов на обязательное пенсионное страхование при применении организациями упрощенной системы налогообложения (И.В. Самойлов, "Консультант бухгалтера", N 2, февраль 2003 г.)

Начисление взносов на обязательное пенсионное страхование
при применении организациями упрощенной системы налогообложения

В соответствии с положениями пункта 2 статьи 346.11 вступившей в силу с 1 января 2003 года главы 26.2 НК РФ применение организациями упрощенной системы налогообложения предусматривает собой замену уплаты налога на прибыль организаций, налога на добавленную стоимость, налога с продаж, налога на имущество организаций и единого социального налога уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период в порядке, определенном главой 26.2 НК РФ.

Вместе с тем уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, а также иных налогов (в том числе местных) организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, производят в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Таким образом, в части платежей по обязательному социальному страхованию и обеспечению, организации, применяющие упрощенную систему налогообложения:

1) не уплачивают:

суммы на обязательное социальное страхование, то есть суммы единого социального налога, уплачиваемые в ФСС РФ;

суммы на обязательное медицинское страхование, то есть суммы единого социального налога, уплачиваемые в фонды обязательного медицинского страхования;

суммы на обязательное пенсионное страхование в части сумм, уплачиваемых в федеральный бюджет в составе единого социального налога;

2) уплачивают:

суммы по обязательному пенсионному страхованию в порядке, установленном Федеральным законом от 15 декабря 2001 года N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации";

суммы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в порядке, установленном Федеральным законом от 24 июля 1998 года N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" и постановлением Правительства РФ от 2 марта 2000 года N 184 "Об утверждении Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".

Можно предположить, что необходимость начисления организациями, перешедшими на упрощенную систему налогообложения, взносов на обязательное пенсионное страхование, обусловлена вопросами пенсионного обеспечения их сотрудников. Если соответствующих отчислений организации производить не будут, то и пенсионному обеспечению их работники подлежать не могут.

Вопросы исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование разъяснены также в "Методических рекомендациях о порядке начисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование", утвержденных Пенсионным фондом РФ и направленным для использования в работе плательщиков письмом Пенсионного фонда РФ от 11 марта 2002 года N МЗ-09-25/2186.

В соответствии с пунктом 2 статьи 10 Федерального закона N 167-ФЗ объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу, установленные главой 24 НК РФ, а именно статьями 236-238 НК РФ.

Исходя из этого, объектом для начисления страховых взносов являются выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу физических лиц по трудовым договорам, договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг (за исключением вознаграждения, выплачиваемого индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Не относятся к объекту налогообложения выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав). К таким договорам относятся договоры дарения, купли-продажи, аренды, уступки права требования.

Несмотря на тот факт что в соответствии с пунктом 3 статьи 236 НК РФ в объект обложения единым социальным налогом не включаются выплаты, которые не относятся к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций, организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения данную норму при начислении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование применять не должны. Обусловлено это тем обстоятельством, что уплату налога на прибыль и формирование налоговой базы по данному налогу они не производят.

Также следует учитывать, что Федеральным законом N 167-ФЗ не предусмотрено применение в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование льгот по их уплате, как это предусмотрено, например, статьей 239 НК РФ для единого социального налога.

Исходя из этого, начисление страховых взносов организациями должно производиться также и с выплат в пользу лиц, являющихся инвалидами.

По этой же причине обязаны будут производить отчисления на обязательное пенсионное страхование перешедшие на упрощенную систему налогообложения общественные организации инвалидов; организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов; учреждения, созданные для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям, единственными собственниками имущества которых являются общественные организации инвалидов. В общем случаи приведенные организации освобождаются от уплаты единого социального налога в соответствии с положениями статьи 239 НК РФ.

Тарифы страховых взносов, по которым организации обязаны производить уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, определены статьями 22 и 33 Федерального закона N 167-ФЗ.

На период 2002-2005 годов статьей 33 Закона установлены переходные ставки страховых взносов в отношении выплат, производимых в пользу лиц 1967 года рождения и моложе.

С выплат в пользу таких лиц взносы уплачиваются по следующим ставкам:

1. Организациями, за исключением организаций из числа сельскохозяйственных товаропроизводителей и родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, и крестьянских (фермерских) хозяйств:

Налоговая база нарастающим итогом	2002-2003 годы		2004 год		2005 год
	на фи- нансиро- вание страхо- вой час- ти тру- довой пенсии	на фи- нансиро- вание накопи- тельной части трудовой пенсии	на фи- нансиро- вание страхо- вой час- ти тру- довой пенсии	на фи- нансиро- вание накопи- тельной части трудовой пенсии	на фи- нансиро- вание страхо- вой час- ти тру- довой пенсии	на фи- нансиро- вание накопи- тельной части трудовой пенсии
до 100 000 руб.	11,0%	3,0%	10,0%	4,0%	9,0%	5,0%
от 100 001 руб. до 300 000 руб.	11 000 руб. + 6,21% с суммы, превыша- ющей 100 000 руб.	3 000 руб. + 1,69% с суммы, превыша- ющей 100 000 руб.	10000 руб. + 5,64% с суммы, превыша- ющей 100 000 руб.	4000 руб. + 2,26% с суммы, превыша- ющей 100 000 руб.	9000 руб. + 5,08% с суммы, превыша- ющей 100 000 руб.	5000 руб. + 2,84% с суммы, превыша- ющей 100 000 руб.
от 300 001 руб. до 600 000 руб.	23 420 руб. + 3,1% с суммы, превыша- ющей 300 000 руб.	6 380 руб. + 0,85% с суммы, превыша- ющей 300 000 руб.	21 280 руб. + 2,82% с суммы, превыша- ющей 300 000 руб.	8 520 руб. + 1,13% с суммы, превыша- ющей 300 000 руб.	19 160 руб. + 2,54% с суммы, превыша- ющей 300 000 руб.	10 640 руб. + 1,41% с суммы, превыша- ющей 300 000 руб.
свыше 600 000 руб.	32 720 руб.	8 930 руб.	29 740 руб.	11 910 руб.	26 780 руб.	14 870 руб.

2. Организациями, занятыми в производстве сельскохозяйственной продукции, родовыми, семейными общинами малочисленных народов Севера, занимающимися традиционными отраслями хозяйствования, крестьянскими (фермерскими) хозяйствами:

Налоговая база нарастающим итогом	2002-2003 годы		2004 год		2005 год
	на фи- нансиро- вание страхо- вой час- ти тру- довой пенсии	на фи- нансиро- вание накопи- тельной части трудовой пенсии	на фи- нансиро- вание страхо- вой час- ти тру- довой пенсии	на фи- нансиро- вание накопи- тельной части трудовой пенсии	на фи- нансиро- вание страхо- вой час- ти тру- довой пенсии	на фи- нансиро- вание накопи- тельной части трудовой пенсии
до 100 000 рублей	7,3%	3,0%	6,3%	4,0%	5,3%	5,0%
от 100 001 руб. до 300 000 руб.	7 300 руб. + 6,21% с суммы, превыша- ющей 100 000 руб.	3 000 руб. + 1,69% с суммы, превыша- ющей 100 000 руб.	6 300 руб. + 5,64% с суммы, превыша- ющей 100 000 руб.	4 000 руб. + 2,26% с суммы, превыша- ющей 100 000 руб.	5 300 руб. + 5,08% с суммы, превыша- ющей 100 000 руб.	5 000 руб. + 2,84% с суммы, превыша- ющей 100 000 руб.
от 300 001 руб. до 600 000 руб.	19 720 руб. + 3,1% с суммы, превыша- ющей 300 000 руб.	6 380 руб. + 0,85% с суммы, превыша- ющей 300 000 руб.	17 580 руб. + 2,82% с суммы, превыша- ющей 300 000 руб.	8 520 руб. + 1,13% с суммы, превыша- ющей 300 000 руб.	15 460 руб. + 2,54% с суммы, превыша- ющей 300 000 руб.	10 640 руб. + 1,41% с суммы, превыша- ющей 300 000 руб.
свыше 600 000 руб.	29 020 руб.	8 930 руб.	26 040 руб.	11 910 руб.	23 080 руб.	14 870 руб.

Применять "регрессивную" шкалу ставок страховых взносов вправе те из организаций, которые в течение всего года обеспечили размер облагаемой базы в среднем на каждого работника в размере не менее 2500 руб. в месяц. Права на применение "регрессивной" шкалы определяются в соответствии с пунктом 2 статьи 241 НК РФ.

Если права на применение "регрессивной" шкалы налогообложения организация не имеет или утрачивает такое право в течение года в связи со снижением налоговой базы в среднем на одно физическое лицо против 2500 руб., страховые взносы уплачиваются по ставкам, установленным для расчетной базы до 100 000 руб.

В отношении прочих категорий работников страховые взносы уплачиваются по следующим ставкам (статья 22 Федерального закона N 167-ФЗ):

1. Организациями, за исключением организаций из числа сельскохозяйственных товаропроизводителей и родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, и крестьянских (фермерских) хозяйств:

Налоговая база нарастающим итогом	2002-2003 годы		2004 год		2005 год
	на фи- нансиро- вание страхо- вой час- ти тру- довой пенсии	на фи- нансиро- вание накопи- тельной части трудовой пенсии	на фи- нансиро- вание страхо- вой час- ти тру- довой пенсии	на фи- нансиро- вание накопи- тельной части трудовой пенсии	на фи- нансиро- вание страхо- вой час- ти тру- довой пенсии	на фи- нансиро- вание накопи- тельной части трудовой пенсии
до 100 000 рублей	7,3%	3,0%	6,3%	4,0%	5,3%	5,0%
от 100 001 руб. до 300 000 руб.	7 300 руб. + 6,21% с суммы, превыша- ющей 100 000 руб.	3 000 руб. + 1,69% с суммы, превыша- ющей 100 000 руб.	6 300 руб. + 5,64% с суммы, превыша- ющей 100 000 руб.	4 000 руб. + 2,26% с суммы, превыша- ющей 100 000 руб.	5 300 руб. + 5,08% с суммы, превыша- ющей 100 000 руб.	5 000 руб. + 2,84% с суммы, превыша- ющей 100 000 руб.
от 300 001 руб. до 600 000 руб.	19 720 руб. + 3,1% с суммы, превыша- ющей 300 000 руб.	6 380 руб. + 0,85% с суммы, превыша- ющей 300 000 руб.	17 580 руб. + 2,82% с суммы, превыша- ющей 300 000 руб.	8 520 руб. + 1,13% с суммы, превыша- ющей 300 000 руб.	15 460 руб. + 2,54% с суммы, превыша- ющей 300 000 руб.	10 640 руб. + 1,41% с суммы, превыша- ющей 300 000 руб.
свыше 600 000 руб.	29 020 руб.	8 930 руб.	26 040 руб.	11 910 руб.	23 080 руб.	14 870 руб.
*(1) В период с 2002 по 2005 годы применяются переходные ставки страхо- вых взносов, определенные статьей 33 Закона об обязательном пенсионном страховании.

2. Организациями, занятыми в производстве сельскохозяйственной продукции, родовыми, семейными общинами малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, крестьянскими (фермерскими) хозяйствами:

Налоговая база нарастающим итогом	Для мужчин 1952 года рождения и старше и женщин 1956 года рожде- ния и старше		Для мужчин с 1953 по 1966 год рож- дения и женщин с 1957 по 1966 год рождения		Для лиц 1967 года рождения и моло- же*(1)
	на фи- нансиро- вание страхо- вой час- ти тру- довой пенсии	на фи- нансиро- вание накопи- тельной части трудовой пенсии	на фи- нансиро- вание страхо- вой час- ти тру- довой пенсии	на фи- нансиро- вание накопи- тельной части трудовой пенсии	на фи- нансиро- вание страхо- вой час- ти тру- довой пенсии	на фи- нансиро- вание накопи- тельной части трудовой пенсии
до 100 000 рублей	10,3%	0%	8,3%	2,0%	4,3%	6,0%
от 100 001 руб. до 300 000 руб.	10 300 руб. + 7,9% с суммы, превыша- ющей 100 000 руб.	0%	8 300 руб. + 6,8% с суммы, превыша- ющей 100 000 руб.	2 000 руб. + 1,1% с суммы, превыша- ющей 100 000 руб.	4 300 руб. + 4,5% с суммы, превыша- ющей 100 000 руб.	6 000 руб. + 3,4% с суммы, превыша- ющей 100 000 руб.
от 300 001 руб. до 600 000 руб.	26 100 руб. + 3,95% с суммы, превыша- ющей 300 000 руб.	0%	21 900 руб. + 3,39% с суммы, превыша- ющей 300 000 руб.	4 200 руб. + 0,56% с суммы, превыша- ющей 300 000 руб.	13 300 руб. + 2,26% с суммы, превыша- ющей 300 000 руб.	12 800 руб. + 1,69% с суммы, превыша- ющей 300 000 руб.
свыше 600 000 руб.	37 950 руб.	0%	32 070 руб.	5 880 руб.	20 080 руб.	17 870 руб.
*(1) В период с 2002 по 2005 годы применяются переходные ставки страховых взносов, определенные статьей 33 Закона об обязательном пенсионном страховании.

В рамках обязательного пенсионного страхования организации обязаны составлять и представлять по принадлежности следующие отчетные формы.

1. Данные об исчисленных и уплаченных суммах авансовых платежей по страховым взносам.

Такие данные представляются ежеквартально в составе расчета, представляемом не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным, в налоговый орган по форме, утвержденной приказом МНС России от 28 марта 2002 года N БГ-3-05/153.

По итогам года расчет представляется в Пенсионный фонд РФ с отметкой налогового органа или с иными документами, подтверждающими факт представления расчета в налоговый орган.

2. Декларация по страховым взносам.

Декларация представляется в налоговый орган не позднее 30 марта года, следующего за истекшим периодом, по форме, утверждаемой МНС России по согласованию с Пенсионным фондом РФ.

3. Сведения об индивидуальном персонифицированном учете в системе государственного пенсионного страхования.

Сведения представляются в порядке, определенном Федеральным законом РФ от 1 апреля 1996 года N 27-ФЗ "Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе государственного пенсионного страхования" и постановлением Правительства РФ от 15 марта 1997 года N 318, которым утверждена "Инструкция о порядке ведения индивидуального (персонифицированного) учета сведений о застрахованных лицах для целей государственного пенсионного страхования".

Суммы исчисленных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии со статьей 346.16 главы 26.2 НК РФ принимаются в уменьшение объекта налогообложения по упрощенному налогу (если организацией в качестве объекта налогообложения используется доход, уменьшенный на величину расходов).

И.В. Самойлов

"Консультант бухгалтера", N 2, февраль 2003 г.