Вопрос: Московское предприятие (АЗС) в свое время была переведена на уплату единого налога на вмененный доход. С 1 января 2003 г. вступила в силу новая глава 26.3 НК РФ "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности". По старому закону мы не производили уплату налога на рекламу. Однако в новой главе НК РФ данный налог не указан в перечне налогов, которые заменяются единым налогом на вмененный доход. Как нам поступить в этом случае? ("Консультант бухгалтера", N 2, февраль 2003 г.)

Московское предприятие (АЗС) в свое время была переведена на уплату единого налога на вмененный доход. С 1 января 2003 г. вступила в силу новая глава 26.3 НК РФ "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности". По старому закону мы не производили уплату налога на рекламу. Однако в новой главе НК РФ данный налог не указан в перечне налогов, которые заменяются единым налогом на вмененный доход.

Как нам поступить в этом случае?

В соответствии со статьей 3 Федерального закона от 24 июля 2002 г. N 104-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" с 1 января 2003 г. прекращает действие Федеральный закон от 31 июля 1998 г. N 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" (далее по тексту - Закон о едином налоге).

С этой же даты вступает в силу глава 26.3 НК РФ "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности", определяющая введение на территории субъектов РФ специальной налоговой системы в виде единого налога на вмененный доход.

По ранее действующему Закону о едином налоге со дня введения данного налога на территориях соответствующих субъектов РФ с плательщиков этого налога не взимались налоги, предусмотренные статьями 19-21 Закона РФ от 27 декабря 1991 г. N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" за исключением некоторых (таможенных пошлин, земельного налога, налога на доходы физических лиц и др.). К числу не взимаемых налогов относился и налог на рекламу.

Однако новым налоговым законодательством (статьей 346.26 части второй НК РФ) предусматривается довольно ограниченный перечень налогов, которые не взимаются с уплатой организациями единого налога, а именно:

налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом);

НДС;

налога с продаж;

налога на имущество предприятий (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом);

единого социального налога.

Как видно, налог на рекламу в данном перечне не указан.

В подобной ситуации следует учесть, что система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается НК РФ и вводится в действие законами субъектов РФ (статья 346.26 части второй НК РФ). При этом субъекты РФ в своих законах имеют право определять:

1) порядок введения единого налога на территории соответствующего субъекта РФ;

2) виды предпринимательской деятельности, в отношении которых вводится единый налог, в пределах перечня, установленного пунктом 2 статьи 346.26 части второй НК РФ;

3) значения коэффициента К-2, указанного в статье 346.27 части второй НК РФ.

Следовательно, субъекты РФ не имеют права расширять вышеуказанный перечень налогов или сборов, отменяемых с вводом на территории региона единого налога на вмененный доход.

Законом г. Москвы от 7 декабря 2001 г. N 68 "О едином налоге на вмененный доход для предпринимательской деятельности в сфере розничной стационарной торговли горюче-смазочными материалами" (с последующими изменениями) предусматривается такой же перечень отменяемых налогов и сборов, что и Законом о едином налоге.

В тоже время, поскольку старый закон теряет силу с 1 января 2003 г., то законы субъектов РФ, изданные на его основании, должны быть приведены в соответствие с действующим налоговым законодательством.

Таким образом, независимо от того, будет ли переиздано (или изменено) московское законодательство в части единого налога на вмененный доход, перечень отменяемых налогов в связи с переходом на новую специальную систему налогообложения останется прежним.

Следовательно, организация является плательщиком налога на рекламу (и иных налогов, не предусмотренных статьей 346.26 части второй НК РФ) с 1 января 2003 г.

1 февраля 2003 г.

"Консультант бухгалтера", N 2, февраль 2003 г.