Как снизить налоги при упрощенной системе налогообложения (Л. Бабина, "Практическая бухгалтерия", N 5, май 2003 г.)

Как снизить налоги при упрощенной системе налогообложения

Фирмы, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, не платят большинство налогов (например, налог на имущество, налог с продаж, налог на прибыль). Вместо этого они платят лишь единый налог.

Объектом обложения единым налогом по выбору фирмы являются либо доходы, либо доходы, уменьшенные на сумму расходов. В первом случае налог начисляют по ставке 6 процентов, во втором - 15 процентов.

Если фирма платит единый налог исходя из суммы доходов, то она может существенно снизить свои налоговые платежи.

Расскажем об этом подробнее.

По статье 346.15 Налогового кодекса в доходы, облагаемые единым налогом, включают:

- выручку от реализации товаров;

- внереализационные доходы.

Если фирма занимается торговой деятельностью, то в выручку от реализации включают всю сумму денежных средств, полученных от покупателей товаров.

Пример 1.

В 2003 году ЗАО "Актив" перешло на упрощенную систему налогообложения. В первом полугодии 2003 года фирма получила выручку от реализации товаров по договорам купли-продажи в сумме 960 000 руб. Сумма внереализационных доходов за этот же период времени составила 30 000 руб.

По итогам первого полугодия "Актив" должен заплатить единый налог в сумме 59 400 руб. (960 000 руб. + 30 000 руб.) х 6%.

Чтобы снизить базу, облагаемую единым налогом, фирме нужно покупать и продавать товары в рамках не договора купли-продажи, а посреднического договора (например, комиссии или договора поручения).

Дело в том, что при продаже товаров по посредническим договорам в сумму выручки от реализации включается лишь вознаграждение посредника. Сумма вознаграждения и будет облагаться единым налогом.

Посредническое вознаграждение может быть установлено:

- в виде твердой суммы или процента от выручки;

- в виде разницы между ценой товара, по которой он получен от его собственника, и ценой, по которой товар реализован покупателям.

Поясним сказанное на примере.

Пример 2.

В 2003 году торговая фирма ЗАО "Актив" перешла на упрощенную систему налогообложения. В первом полугодии 2003 года фирма получила выручку от реализации товаров в сумме 960 000 руб. Товары были приобретены у поставщика за 600 000 руб. (включая НДС).

Предположим, что "Актив" ведет бухгалтерский учет в общеустановленном порядке.

Вариант 1

Товары были приобретены и проданы "Активом" по договору купли-продажи.

При покупке и продаже товаров бухгалтер "Актива" сделал записи:

Дебет 41 Кредит 60

- 600 000 руб. - оприходованы поступившие товары;

Дебет 51 Кредит 62

- 960 000 руб. - поступила выручка от продажи товаров;

Дебет 62 Кредит 90-1

- 960 000 руб. - отражена выручка от продажи товаров;

Дебет 90-2 Кредит 41

- 600 000 руб. - списана себестоимость проданных товаров;

Дебет 44 Кредит 68 субсчет "Расчеты по единому налогу"

- 57 600 руб. (960 000 руб. х 6%) - начислен единый налог;

Дебет 90-2 Кредит 44

- 57 600 руб. - списан единый налог;

Дебет 90-9 Кредит 99

- 302 400 руб. (960 000 - 600 000 - 57 600) - отражен финансовый результат от продажи товаров;

Дебет 60 Кредит 51

- 600 000 руб. - перечислена оплата за товар поставщику.

По итогам первого полугодия 2003 года фирма должна заплатить единый налог в сумме 57 600 руб.

Вариант 2

Товары были получены и проданы "Активом" по договору комиссии.

При этом "Актив" выступает в роли комиссионера (посредника), а поставщик - комитента (собственника товаров). Вознаграждение "Актива" определяется в виде разницы между ценой, по которой товары получены от комитента, и ценой их реализации.

Согласно договору, "Актив" участвует в расчетах и удерживает сумму своего вознаграждения из денежных средств, полученных от покупателей товаров.

При покупке и продаже товаров бухгалтер "Актива" сделал записи:

Дебет 004

- 600 000 руб. - оприходованы товары;

Дебет 51 Кредит 62 субсчет "Расчеты с покупателями"

- 960 000 руб. - поступили деньги от покупателей;

Кредит 004

- 600 000 руб. - отгружены товары покупателям;

Дебет 62 субсчет "Расчеты с покупателями" Кредит 90-1

- 360 000 руб. (960 000 - 600 000) - отражена сумма комиссионного вознаграждения;

Дебет 62 субсчет "Расчеты с покупателями" Кредит 76 субсчет "Расчеты с комитентом"

- 600 000 руб. - отражена задолженность перед комитентом;

Дебет 44 Кредит 68 субсчет "Расчеты по единому налогу"

- 21 600 руб. (360 000 руб. х 6%) - начислен единый налог;

Дебет 90-2 Кредит 44

- 21 600 руб. - списан единый налог;

Дебет 90-9 Кредит 99

- 338 400 (360 000 - 21 600) - отражен финансовый результат от продажи товаров;

Дебет 76 субсчет "Расчеты с комитентом" Кредит 51

- 600 000 руб. (960 000 - 360 000) - погашена задолженность перед комитентом

По итогам первого полугодия 2003 года фирма должна заплатить единый налог в сумме 21 600 руб.

Как видно из примера, во втором варианте "Актив" платит единый налог в сумме, меньшей на 36 000 руб. (57 600 - 21 600), чем в первом.

Л. Бабина,

аудитор

"Практическая бухгалтерия", N 5, май 2003 г.